Возможность не учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль совокупность подлежащих получению процентов по ссудам четвертой и пятой категории в соответствии с Положением № 254-П.
Проблема невозврата кредитов для российских банков стоит крайне остро. Ситуация усугубляется необходимостью продолжать начислять проценты и платить с них налог на прибыль.
Это происходит в условиях периодически возникающей нехватки ликвидности и, как следствие, риска для банков остаться без лицензии из-за недостаточности собственных средств (капитала) [56]. В связи с этим оценка финансового состояния заемщика должна проводиться банком на постоянной основе и содержаться в кредитных досье банка, особенно в отношении крупных кредитов, кредитов связанным с банком заемщикам, инсайдерам, а также всех проблемных (не отнесенных к стандартным) кредитов.Положением № 254-П установлено пять категорий качества классифицирования ссуд (пункт 1.7 Положения). Первая (I) (высшая) категория качества — стандартные ссуды. При отнесении ссуд к этой категории размер отчислений в резерв равен нулю. По ссудам, отнесенным ко II-V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения, отнесенного к I и II категориям качества[57].
Налоговым законодательством (статья 266 НК РФ) предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, которыми признается любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней. При этом банки не вправе формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по ссудам, обеспеченным залогом, поручительством, банковской гарантией, даже если имеющегося обеспечения недостаточно для покрытия сумм начисленных процентов.
Разумнее было бы предоставить банкам в рамках статьи 266 НК РФ возможность создавать резервы под дебиторскую задолженность в виде процентов по ссудам, имеющим обеспечение, носящее лишь формальный, дисциплинирующий характер, качество которого на момент инвентаризации задолженности не удовлетворяет требованиям пункта 6.1 Положения № 254-П.
В случае реализации этого предложения для целей налогообложения не будут учитываться проценты, начисляемые в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах (не отражаются в доходах Банка по РСБУ).В соответствии с пунктом 3.10 Положения № 254-П в редакции Указания ЦБ РФ от 19 декабря 2008 г. № 2155-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П „О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"»[58] решение о признании обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам, по ссудам, предоставленным кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, а также по ссудам, направленным заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией, в случае, когда размер ссуд (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков) составляет 1% и менее от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, может приниматься уполномоченным органом кредитной организации (а не уполномоченным органом управления кредитной организации). Задолженность по ссуде признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно подлежат списанию начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам [59].
Можно полагать, что при реализации предложенных выше мер банки смогут более эффективно осуществлять свою кредитную политику и будут снижать часть своей маржи, в которую они закладывают значительную долю процентной ставки в связи с риском невозврата кредитов.