§ 2. Види юридичної відповідальності за порушення законів з питань оподаткування

Система юридичної відповідальності за порушення подат­кового законодавства охоплює фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність.

Кожен із видів відповідальності регулюється окремою систе­мою законодавства (кримінальна - КК України, адміністративна - КУпАП і т.ін.).

Кримінальна відповідальність за податкові злочини реалізується на підставі положень КК України^{[76] [77], який встановлює лише кілька юридичних складів злочинів у цій сфері. Ці склади передбачені ст. ст. 204, 216, якими захищається належний порядок здійснення операцій з підакцизними товарами, та ст. 212 КК Украї­ни, якою передбачено кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів та деякі інші склади.}

КК України передбачає також притягнення до відповідаль­ності за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загально­обов’язкове державне пенсійне страхування у вигляді штрафів.

Порівняно з попередньою редакцією цих статей законодавець

77 вніс зміни, які значно пом якшили покарання за ці злочини.

Адміністративна відповідальність за податкові правопо­рушення відповідно до КУпАП передбачена за окремі види порушень податкового законодавства. Основні із них містяться у гл. 12 КУпАП «Адміністративні правопорушення в галузі торгівлі, громадського харчування, сфери послуг, в галузі фінансів та підприємницької діяльності».

Адміністративна відповідальність встановлюється за невико­нання законних вимог посадових осіб органів ДПС, за порушення порядку утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб і подання відомостей про виплачені доходи, за порушення порядку подання декларації про доходи та ведення обліку доходів і витрат, за порушення законодавства з фінансових питань тощо.

Так, неподання або несвоєчасне подання громадянами декла­рацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, відсутність обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов’язкову форму обліку, тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Штрафи, які накладаються при притягненні до адміністра­тивної відповідальності, потрібно відрізняти від штрафів, що застосовуються в рамках фінансової відповідальності. Останні є видом санкцій, передбачених стосовно осіб, відповідальних за виконання норм податкового права, та накладаються як на фізичних, так і на юридичних осіб - платників податків.