§ 5. Податкові пільги
Пільги - дуже важливий елемент, тому що вони вказують на повне або часткове звільнення від оподаткування, тобто спрощують податковий тягар.
Законодавство про оподаткування, закладаючи основи надання податкових пільг, суб’єктами, яким надаються пільги, виділяє категорії платників, а не окремих юридичних чи фізичних осіб, тобто виділяється певна однорідна група платників податків, що характеризується конкретною ознакою, на основі якої і формується пільговий податковий режим.
Усі інші платники податків визначають об’єкт оподаткування, обчислюють податкову базу і суму податків у повному обсязі згідно з правилами, встановленими законодавством.Таким чином, податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування і сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених ПК України.
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку дії та вправі відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів.
Контролюючі органи складають зведену інформацію про суми податкових пільг юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців та визначають втрати доходів бюджету внаслідок надання податкових пільг. Контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі.
Податкові пільги, використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків річних облікової ставки НБУ.У світовій практиці оподаткування до видів податкових пільг належать:
1. Відрахування (знижка) - вид пільг у сфері оподаткування, при якій здійснюється виділення окремих складових частин із загального об’єкта оподаткування з метою зменшення на їх величину об’єкта при нарахуванні податку і збору. Цей вид пільги характеризується тим, що механізм надання пільг проектується на об’єкт оподаткування, який безпосередньо зменшується. Подібні зменшення об’єкта з метою оподаткування можна класифікувати:
за видами платників:
• повні - надаються всім платникам;
• часткові - надаються окремим категоріям платників;
за строками:
• постійні;
• тимчасові;
• надзвичайні;
за елементами об 'єкта:
• майнові - відрахування певної частини оподаткованого майна;
• прибуткові відрахування - застосовуються до частини доходу платника;
• в залежності від виду діяльності.
2. Вилучення з обкладення певних елементів об’єкта оподаткування. Вид пільги у сфері оподаткування, що зменшує суму податку на певні величини. Таким чином, реалізується зацікавленість суспільства в діяльності платника, стимулюються його витрати у визначеному напрямку.
3. Звільнення від сплати податку окремих осіб або категорій платників. Відповідно до цих пільг найбільш захищеною є категорія інвалідів війни та учасників бойових дій, які повністю звільняються від сплати податків, зборів, мита всіх видів.
4. Зниження податкових ставок.
На сьогодні ст. 30 ПК України встановлює право на такі податкові пільги:
а) податкове вирахування (знижка), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;
б) зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку та збору;
в) встановлення зниженої ставки податку та збору;
г) звільнення від сплати податку та збору.
Отже, пільга є обов’язковим елементом податкового механізму.
Таким чином, правовий механізм податку - це порядок встановлення, зміни та скасування податкових платежів, закріплений імперативним набором окремих елементів, що характеризують податок як цілісний механізм і визначають зміст та особливості реалізації податкового обов’язку. До таких елементів належать: платники податку, об’єкт оподаткування, база оподаткування, ставка податку, порядок обчислення податку, податковий період, строк і порядок сплати податку, строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.
Запитання для самоконтролю
1. Основні елементи податкового механізму.
2. Додаткові елементи податкового механізму.
3. Класифікація платників податків.
4. Поняття податкового представництва.
5. Права податкового агента.
6. Обов’язки податкового агента.
7. Види об’єктів оподаткування.
8. Елементи податкового механізму, які описують об’єкт оподаткування.
9. Класифікація податкових ставок.
10. Право на податкові пільги.
11. Пільги в оподаткуванні відповідно до чинного законодавства.