2.7. Инвентаризация и переоценка основных средств

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30 декабря 1999 г.) № 107н, и ПБУ 6/01 количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией.

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выку\r\nпе, продаже, а также при преобразовании государственного или\r\nмуниципального унитарного предприятия;

б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду,\r\nчто организации имеют право не чаще одного раза в год (на нача\r\nло года) производить переоценку основных средств по восстано\r\nвительной стоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (надень приемки-пе\r\nредачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления\r\nили порчи имущества;

д) в случае пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных си\r\nтуаций;

е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составле\r\nнием ликвидационного (разделительного) баланса и в других слу\r\nчаях в соответствии с законодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по решению орга\r\nнизации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а так\r\nже зданий и сооружений другому собственнику.

Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации.

Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств материально ответственными лицами. По неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.

Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, произошли пристройка новых помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить установленное в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, ви-новных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.

Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) обобщаются в ведомости результатов инвентаризации (табл. 2.1).

№ п/п

\r\nНаименование счета

\r\nНомер счета

\r\nРезультат инвентаризации

\r\nУстановлена порча имущества

\r\nТаблица 2.1 Ведомость результатов инвентаризации

Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества

\r\n№

недостача

\r\nзачтено по пересортице

\r\nсписано

в пределах

норм

убыли

\r\nотнесено

на

виновных

лиц

\r\nсписано на финансовые результаты

\r\nI

1

Основные средства

\r\n01

\r\nСумма

\r\nСумма 12000

\r\nСумма

\r\n12 000

\r\nI

Нематериальные активы

\r\n04

\r\n5000

\r\n5000

\r\nш га

И т.

Руководитель

Главный бухгалтер

Председатель инвентаризационной комиссии

\r\nга

Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 01 «Основные средства», а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Все организации имеют право переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости двумя способами: путем пересчета балансовой стоимости на установленные индексы изменения стоимости, разработанные Госкомстатом РФ, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков, либо сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации.

Переоценку осуществляют все организации независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состояния как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или неза-вершенном строительстве, а также подготовленные к списанию, но не оформленные актами.

Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных фондов является наиболее точным и позволяет нивелировать неточности, образовавшиеся вследствие применения среднегрупповых индексов при проведении предшествующих переоценок. При применении этого метода могут быть использованы: данные о ценах на аналогичные объекты основных средств, полученные в письменном виде

от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также опубликованные в средствах массовой информации; экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.

Разницы, возникающие при переоценке основных средств, относятся на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ. На сумму увеличения стоимости основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» (по соответству-ющим субсчетам) и кредитуется счет 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Суммы дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незавершенного строительства, включая сметные затраты по проектной документации, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «При-рост стоимости имущества по переоценке».

Суммадооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки в предшествующие отчетные периоды, отнесенная на счет нераспределенной прибыли в качестве операционных расходов, списывается в отчетном периоде на этот счет в качестве дохода При этом дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли в качестве расходов. При этом сумма уценки объекта списывается на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды, т.

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации, т. е. дебетуется счет 83 и кредитуется счет 84.

Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка.

В соответствии с ПБУ 6/01 результаты переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года отражаются в учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в показатели отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года При этом следует отметить, что в соответствии с действующим порядком увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки, проводимой по решению Правительства РФ (без продажи основных средств), не увеличивает оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

О результатах переоценки организации должны сообщать налоговым органам.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка основных средств, что необходимо для составления отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие основные положения учетной политики организации, определенные п. 32 ПБУ 6/01:

• о первоначальной стоимости в сумме начисленной амортизации\r\nпо основным группам объектов на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости объектов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, реконструкция, частичная ликвидация , переоценка);

о принятых в организации сроках полезного использования объектов (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.