8I . Признание убытка прошлых лет какуменьшение вычитаемой временной рщіНЦМ
Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть не что иное, как уменьшение либо полное погашение вычитаемой временной разницы, которая была учтена в регистрах бухгалтерского учета в момент образования данного налогового убытка.
По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитаемой временной разницы уменьшаются (либо полностью погашаются) отложенные налоговые активы, образованные с этой разницы. Следовательно, в момент признания убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенного налогового актива, образованного с суммы этого убытка. Причем уменьшаться отложенный актив будет пропорционально доле признаваемого убытка прошлых лет.
Пример: организация, получившая за год убыток, за I квартал следующего года получила прибыль в размере 2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль она была уменьшена на сумму убытка за предыдущий год. Для этого был произведен расчет величины признаваемого убытка: 2400 руб. х 30% = 720 руб.
При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено уменьшение суммы отложенного налогового актива, исчисленного с убытка прошлого года:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло- ный в середине года, расценивается как промежуточный результат текущей деятельности. Этот убыток может быть полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных периодах текущего года.
В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном периоде, квалифицируется как вычитаемая временная разница.
Если существует вероятность того, что в следующих отчетных периодах организация получит налогооблагаемую прибыль, то она может сформировать отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы.В дальнейшем суммы отложенного налогового актива, начисленного с суммы налогового убытка за отчетный период, подлежат погашению по мере уменьшения разницы, от которой они были образованы. Таким образом, по мере погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный период, происходит списание соответствующей суммы отложенного налогового актива. При этом уменьшаются налоговые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.
Вычитаемые временные разницы не всегда приводят к образованию отложенных налоговых активов. Организация не должна их формировать, если существует вероятность того, что в следующие отчетные периоды вычитаемая временная разница не будет погашена. Другими словами, формирование отложенных налоговых активов напрямую обусловлено вероятностью получения в последующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые временные разницы и погасить отложенные налоговые активы. Если не будет прибыли, то нельзя формировать отложенные активы.
Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией, виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда.
В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предлагается отражать по дебету счета потери по страховым случаям, а по кредиту счета - суммы полученных страховых возмещений. Не компенсируемые страховыми организациями потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвычайных доходов и расходов организации необходимо указать в отчете о прибылях и убытках соответствующие показатели. К событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после этой даты хозяйственных условиях, в которых организация вела деятельность, относят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значительной части активов организации.
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом событие признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. События, связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном периоде никакие записи не производятся.женного налогового актива, образованного с суммы убытка за прошлый год.
Таким образом, в налоговом учете организации была уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отражено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы ранее сформированного налогового актива.
Если организация получила разные результаты по данным налогового и бухгалтерского учета, то при учете налогового убытка необходимо исчислить и отразить в учете условный доход (расход) исходя из финансовых результатов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую запись по учету отложенного налогового актива, образованного из суммы налогового убытка, перенесенного на будущее. Затем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных следует еще учесть разницы, которые явились тому причиной.
Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток, полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недостатка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлых лет, не признанный за десятилетний период, «потерян» для налогоплательщика навсегда.
В этом случае неиспользованный отложенный налоговый актив, который был образован в году получения убытка и остался в бухгалтерском учете несписанным, следует списать на счет 99.
Убыток в виде неиспользованного актива не учитывается в составе расходов при исчислении налоговой базы соответствующего периода. Чтобы случайно не допустить ошибки, следует финансовые результаты деятельности учитывать обособленно от налоговых активов и обязательств.
ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на будущее.
Налогоплательщики, получившие убыток, могут признать его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на будущее.
Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы в убыточной организации произойдет не в том периоде, когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе-риодах. Обнуление отрицательного результата и перенос убытка на будущее производятся только в налоговом учете.В результате переноса на будущее сумм убытка, полученных по данным налогового учета, у налогоплательщика формируется вычитаемая временная разница. Появление вычитаемой временной разницы в виде убытка, перенесенного на будущее, ведет к образованию отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». В следующих отчетных периодах, по мере признания убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет постепенно погашаться.
Необходимо сравнивать финансовый результат по бух-галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с величиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключается в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль за истекший период. Если различий нет, значит, не было никакой разницы по доходам и расходам.