<<
>>

Методика анализа бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементов финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

предусматривает минимальный набор информации, отражаемой в балансе (таблица 2) [1, с.22].

Таблица 2.

—Минимальная информация, необходимая в балансе \r\nАктивы Обязательства Капитал\r\nОсновные средства Задолженность перед Резервный капитал\r\n

поставщиками Доля миноритарных

Оценочные резервы акционеров

Финансовые обязательства Собственный капитал Текущие и налоговые материнской компании обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Обязательства к списанию, предназначенные для

продажи

Инвестиционная собственность Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учтенные по методу долевого участия Биологические активы Отложенные налоговые

активы Запасы

Задолженность покупателей и прочая дебиторская

задолженность Текущие налоговые активы Денежные средства и

денежные эквиваленты Активы, предназначенные для продажи

Активы к списанию, предназначенные для продажи

Однако каждая организация может привести и дополнительную информацию либо в самом балансе, либо в примечаниях: количество акций, разрешенных к выпуску, а также выпущенных и полностью или не полностью оплаченных; акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям; характер и назначение каждого вида резервного капитала и т. д.

Вопрос о выделении дополнительных статей в балансе необходимо решать, руководствуясь различными соображениями:

актива — исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них;

обязательств — в зависимости от размера характеристики и времени их погашения;

капитала и резервов — раскрывая характеристику и назначение каждого резерва [1, с.

23]

При счетной проверке бухгалтерского баланса обращается внимание на сбалансированность статей баланса. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» исправление ошибок прошлых лет должно отражаться, начиная с финансовой отчетности того года, тогда ошибка была впервые допущена и сопровождается описанием его эффекта на статьи отчетности, а также на величину активов, прибыли и собственных средств. Оставшиеся аналитические процедуры анализа финансовой отчетности по МСФО можно представить как оценка таких показателей хозяйственной деятельности организации, как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (таблица 2).

И хотя аналитики используют различные группировки статей анализа при его проведении, зачастую используется следующая классификация рисков и показателей, как ликвидность, платежеспособность, коммерческая активность, рост, рентабельность. На определении данных рисков определяющее значение отводится содержанию статей бухгалтерского баланса.

Попробуем проследить это на примере бухгалтерского баланса, составленного по энергетической компании на 31 декабря 2005г. (табл. 3, 4, 5) [2, с. 551-556]2.

Таблица 3. — Анализ актива бухгалтерского баланса по МСФО (млн. руб.)\r\nПоказатели По По Отклонение % отклонений\r\n РСБУ МСФО (+; -) (гр. 2 — гр.1) (гр. 3: общая сумма отклонений)\r\nА 1 2 3 4\r\nI ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 102375 97840,43 -4534,57 44,9\r\nII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 24290 18718,25 -5571,75 55,1\r\nБАЛАНС 126665 116558,7 -10106,32 100\r\nIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 104444 84571,68 -19872,32 196,6\r\nДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА 176,96 176,96 1,8\r\nIV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 3343 11983,26 8640,26 -85,5\r\nV. КРАТКОСРОЧНЫЕ 18878 19826,78 948,78 -9,4\r\n2 Расчеты приведены на основании данных бухгалтерского баланса\r\nОБЯЗАТЕЛЬСТВА \r\nБАЛАНС 126665 116558,7 -10106,32 100\r\nТаблица 4. —Оценка платежеспособности организации

\r\nПоказатель По РСБУ По МСФО Оптимальное значение\r\n1 2 3 5\r\n1. Денежные средства млн.

руб. 4672 3543,17 -\r\n2. Краткосрочные финансовые вложения млн. руб. 21 - -\r\n3. Дебиторская задолженность млн. руб. 12563 8711,4 -\r\n4. Итого оборотных активов млн. руб. 24291 18718,25 -\r\n5. Краткосрочные обязательства млн. руб. 18878 19826,78 -\r\n6. Коэффициент абсолютной ликвидности ((п. 1 + п. 2): п.

5) 0,25 0,18 0,2-0,3\r\n7. Коэффициент промежуточной ликвидности (п. 1+п.2+п.3) : п. 5 0,90 0,62 0,8-1\r\n8. Коэффициент общей ликвидности (п.4 : п.5) 1,29 0,94 1,5-2\r\n

1,4 П 1,2

к 1 § 0,8 ? 0,6 * 0,4 0,2 0

? коэфф.

абсолютной — ликвидности

? коэфф. — промежуточной

————|—————I ликвидности

по РСБУ по МСФО ? коэфф. общей коэф. ликвидности ликвидности

Рис. 2. Показатели ликвидности по РСБУ и МСФО

Таблица 5. —Оценка финансовой устойчивости\r\nПоказатель По По Оптимальное\r\n РСБУ МСФО значение\r\n1 2 3 5\r\n1. Внеоборотные активы (ВА), млн. руб. 102374 97840,43 -\r\n2. Оборотные активы (ОА), млн. руб. 24291 18718,25 -\r\n3. Собственный капитал (СК), млн. руб. 104443 84571,68 -\r\n4. Заемный капитал (ЗК), млн. руб. 22223 31810,04 -\r\n5. Валюта баланса, млн. руб. 126666 116558,7 -\r\n6. Коэффициент независимости (п.3 : п.5) 0,82 0,73 >0,5\r\n

\r\n7. Коэффициент зависимости (п.4:п.5) 0,18 0,27 <0,5\r\n8. Коэффициент финансирования (п.3 : п.4) 4,70 2,66 >1\r\n9. Собственный оборотный капитал (п.3 - п.п.1) (тыс. руб.) 2069 13268,75 >10% от ОА\r\n10. Коэффициент маневренности собственного капитала (п. 9 : п.п.3) 0,02 -0,16 0,2-0,5\r\n11. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ((п.9 : п.п.2) 0,09 -0,71 0,1\r\n12. Коэффициент постоянного актива (п.1 : п. п.3) 0,98 1,16 <1\r\n13. Коэффициент финансовой активности (п.4 : п.3) 0,21 0,38 <1\r\n

Ш

EU

|СФО

по РСБУ по М

коэффициенты

5 4

S о

ч 3

Й о

м 2

§

8 1

коэфф. независимости

коэфф. зависимости

0 -1

коэф .финансир ования

коэфф. маневренности

Рис.

3. Оценка финансовой устойчивости Само по себе количественные показатели бухгалтерского баланса не дают ответа на вопрос: почему рассчитанные коэффициенты ликвидности и оценки финансовой устойчивости по данным бухгалтерского баланса, составленного в соответствии с требованиями РСБУ, сильно отличаются от тех же показателей, рассчитанных по МСФО. Но для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности сей факт является бесспорным, и не дает им возможность оценить в полной мере риск от принятия инвестиционных решений.

(статья для Финансовой газеты)

Литература

1. Грюнинг Х. ван. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. 3— изд., обновл. и перераб/Всемирный банк.М.: Издательство «Весь Мир». 2006.— 344с.

2. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. — Москва: Омега- Л, 2006. —568с.

<< | >>
Источник: Безбородова Т.И.. Анализ финансовой отчетностиКурс лекций, Пенза. 2008

Еще по теме Методика анализа бухгалтерского баланса:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -