Основные принципы учета
Принцип действующего предприятия. Предполагается, что предприятие (или компания) будет существовать в качестве функционирующей единицы в обозримом будущем.
Принцип накопления (принцип соответствия). Предполагается, что доходы и затраты должны накапли-ваться, приводиться в соответствие друг с другом и рассматриваться в расчетный период, к которому они относятся, а не на основе потоков денежных средств.
Принцип постоянства. Предполагается, что учет одинаковых статей должен быть последовательным в каждый расчетный период и от периода к периоду.
Принцип осмотрительности (принцип консерватизма). Предполагается, что следует по-разному подходить к учету ожидаемых прибылей и убытков; доходы и прибыль не должны начисляться, если они только ожидаются, но должны признаваться только после того, как они будут фактически получены; и наоборот, обязательства и убытки, как известные, так и ожидаемые, должны полностью отражаться в счетах.
Применительно к фьючерсам и опционам принципы действующего предприятия и постоянства не создают никаких проблем. Однако принципы накопления и осмотрительности являются взаимно противоречивыми, что для рассматриваемой нами области имеет большое значение. Принцип накопления, в основе которого лежит приведение в соответствие активов и пассивов, постулирует признание нереализованной прибыли, тогда как принцип осмотрительности четко указывает на то, что нереализованная прибыль не должна признаваться.
Прежде чем решить, какой из этих двух основополагающих принципов учета (накопления или осмотрительности) наиболее важен в случае финансовых фьючерсов и опционов, имеет смысл рассмотреть нормативные процедуры в других областях, где эти два принципа вступают в противоречие.
Следует отметить, что АБС указывает в ББАР 2, что если возникает противоречие между принципами накопления и осмотрительности, то предпочтение должно отдаваться принципу ос-7—870
мотрительности. Однако это положение не всегда соблюдалось АБС при установлении стандартов.
Классическим примером конфликта интересов между сторонниками принципов накопления и осмотрительности может служить непоследовательное применение ББАР 13 "Учет научных исследований и разработок" и ББАР 9 "Учет товарно- материальных запасов и незавершенного производства". В первоначальном проекте Положения 14 (ЕБ14) об учете научных исследований и разработок принцип осмотрительности интерпретировался очень строго, и рекомендовалось списывать все затраты на научные исследования и разработки за счет доходов за период, в котором они были понесены. В результате между затратами и доходами было очень мало соответствия, так как затраты на научные исследования и разработки делались в один расчетный период, а ожидаемые доходы от разработок не накапливались до некоторого периода в будущем. Подобные рекомендации были подвергнуты суровой критике многими профессиональными бухгалтерами, заявляющими, что в какой-то степени следует разрешить приведение в соответствие затрат и доходов будущих периодов. АБС уступил этому давлению, и когда в конце концов было опубликовано ББАР 13, некоторые затраты на научные исследования и разработки, отвечавшие довольно строгим требованиям, было разрешено переносить на будущие периоды и списывать за счет доходов этих расчетных периодов. И если принцип осмотрительности все же играет главную роль в ББАР 13, то это совсем не так в ББАР 9, касающегося учета запасов и незавершенного про-изводства, где основной акцент делается на соответствии доходов и затрат. Действительно, за исключением учета убытков от долгосрочных контрактов, в Б А АР 9 явный приоритет отдаг ется не принципу осмотрительности, а принципу накопления.
Учет финансовых фьючерсов и опционов будет рассматриваться именно на фоне описанного противоречия между принципами накопления и осмотрительности.