<<
>>

5.3 Влияние стоимостной оценки капитала на финансовыйрезультат экономического субъекта и его финансовоесостояние в условиях непрерывности деятельности

Ведение бухгалтерского учета на основе «допущения непрерывной деятельности» закреплено в отечественном учете и на законодательном уровне [4,ст.8,п.З], и на уровне национальных стандартов.
В соответствии с формулировкой ПБУ 1/ 98 допущение непрерывности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке [20, п. 6].

Значимость данного принципа состоит, как подчеркивают Я.В.Соколов и С.М.Бычкова, не столько в нем самом, а, сколько в следствиях, вытекающих из него, основными из которых, являются:

1) смена собственника и ее влияние на учет;

поддержание оценки активов и пассивов;

капитализация расходов;

резервирование будущих финансовых результатов;

распределение финансовых результатов по отчетным периодам;

представление отчетности по календарным периодам [279, с.56].

Первое следствие принципа постоянно действующего предприятия предполагает, что смена собственника не должна оказывать никакого влияния на учет или продажа предприятия не требует изменений в его учете.

Второе следствие этого принципа авторы формулируют следующим образом: все активы должны учитываться по себестоимости.

Третье следствие данного принципа подразумевает, по мнению авторов, деление расходов на две группы: расходы, которые формируют потенциальный капитал предприятия или капитализируемые расходы; расходы, которые формируют доходы данного отчетного периода, т.е. некапитализируемые расходы.

403

Четвертое следствие указанного принципа - резервирование будущих финансовых результатов, необходимо для бесперебойной или непрерывной работы постоянно действующего предприятия даже в случае экстремальных ситуаций.

Пятое следствие, увязывающее возникновение финансовых результатов с определенным периодом времени (отчетным периодом), также основано на принципе непрерывности деятельности предприятия, из которого вытекает правило соответствия расходов и доходов.

Последнее, предполагает в свою очередь отнесение расходов к периоду, в течение которого благодаря ним получены доходы. Именно соблюдение принципа постоянно действующего предприятия приводит, таким образом, к необходимости равномерного распределения финансовых результатов.

Шестое следствие, заключающееся в представлении отчетности к определенной календарной дате, является результатом развития бухгалтерского учета на протяжении многих веков и вмешательства государственных органов в его регулирование.

По нашему мнению, указанные следствия соблюдения принципа постоянно действующего предприятия требуют определенных коррективов в контексте стоимостной оценки объектов бухгалтерского наблюдения.

Так, первое следствие принципа непрерывности деятельности предприятия требует в частности, следующего уточнения. Как показали результаты исследования, изложенные в предыдущем параграфе, активы и обязательства организации отражаются по рыночной (ликвидационной) стоимости при ликвидации организации. В случаях реорганизации или прекращении части деятельности (прекращаемой деятельности), отражение активов и обязательств в передаточном акте или разделительном балансе производится в оценке по исторической стоимости на основании данных бухгалтерского учета при соблюдении преемственности и непрерывности учетной информации. В то же время оценка активов и обязательств, отражаемых во вступительном балансе организации, возникшей в результате реорганизации, на основании передаточного акта или

404

разделительного баланса, может производиться по текущей рыночной стоимости при наличии соответствующего решения учредителей.

В данной ситуации подлежит утверждению учетная политика организации, возникшей в результате реорганизации, содержание которой может иметь определенные изменения в способах ведения бухгалтерского учета. В соответствии с действующими нормативными актами могут быть внесены изменения в учетную политику организации и в связи с прекращением части деятельности, если оно повлекло существенные изменения в условиях деятельности этой организации.

Второе следствие допущения непрерывности деятельности приводит к необходимости установления общего правила оценки активов и обязательств по исторической стоимости как базы бухгалтерской оценки в соответствии, с которым активы оцениваются следующим образом:

1) первоначальная оценка формируется по состоянию на момент принятия активов на бухгалтерский учет;

2) сохранение постоянства принятой оценки в течение срока их нахождения на\r\nбалансе организации за исключением внеоборотных активов, стоимость которых\r\nснижается на сумму начисленной амортизации;

3) оценка активов по стоимости выбытия и определение финансового\r\nрезультата от выбытия активов момент их выбытия или снятия с учета.

Общее правило оценки обязательств, определяемое на основе принципа непрерывности, аналогично правилу оценки активов, в соответствии с которым обязательства оцениваются по исторической цене обмена.

Например, внешние обязательства по таким операциям, как получение кредитов и займов, кредиторская задолженность по полученным товарно-материальным ценностям, возникают, как правило, в момент поступления активов (денежных средств, материалов, товаров) и акцепта счетов поставщиков на сумму, тождественной стоимости этих активов и НДС по этим операциям.

Общая схема системы оценок, которая применяется в современном российском учете, представлена на рисунке 5.3.1.

405

Текущая оценка активов и обязательств

Оценка при выбытии

Оценка при поступлении за счет собственных средств

Оценка при прочих поступлениях

Основной способ оценки

Альтернативные способы оценки

Оценка по стоимости выбытия

Формирование исторической стоимости

По рыночной

стоимости с учетом

отдельных

ограничений

Оценка по

исторической

стоимости

Оценка по текущей стоимости

Определение

финансового

результата от

выбытия

Корректировка

оценки на

сумму

амортизации

Использовани

е принципа

наименьшей

оценки

Создание резервов

Оценка по номинальной стоимости

Оценка по рыночной стоимости

Оценка по

стоимости

доходов от

использования

активов

При оценке

долгосрочных

активов

(в балансе)

При оценке

отдельных

видов запасов

и финансовых

вложений

По долговым

требованиям,

отдельным

расходам,

условным

обязательствам

При оценке

внешних обязательств

При переоценке основных средств и отдельных видов финансовых вложений

Использование в оценке бизнеса

Рис. 5.3.1 Система стоимостных оценок, используемых в российском учете в условиях непрерывности

деятельности

406

Как видно, из рисунка, основная концепция оценки активов и обязательств в условиях непрерывности деятельности - оценка по исторической стоимости, основным преимуществом которой является достоверность.

Однако в ряде случаев эта оценка становится менее достоверной, поэтому для таких случаев в качестве альтернативных способов оценки предусмотрены оценки по текущей стоимости.

Оценка по текущей стоимости в соответствии с концепцией МСФО подразумевает оценку по справедливой стоимости, при исчислении которой в зависимости от вида активов и конкретной ситуации используются различные подходы (см. параграф 1.4).

Однако возможность оценки по рыночной стоимости, предусмотренная в отдельных случаях в соответствии с российскими стандартами, в целом отличается от рыночного подхода к определению справедливой стоимости. Так, определение текущей рыночной стоимости активов предполагает ориентацию на цену, действующую на текущую дату на данный или аналогичный вид имущества, при этом данные об этих ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем [18, п.23].

В соответствии с ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов[23, п.9]. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств рекомендуют при определении текущей рыночной стоимости основных средств различные источники. Например, данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся в органах статистики, торговых инспекциях, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств [32,п.29]. В соответствии с ПБУ 3/2000 предусмотрен пересчет монетарных актив и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения этих операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности [19, пункты 4-10].

407

Учитывая, что курс ЦБ РФ ориентируется на результаты биржевых торгов иностранной валюты, эту оценку с некоторыми оговорками, по мнению отдельных российских ученых, можно признать в качестве равновесной рыночной оценки [107,с.121].

Вышеизложенное позволяет заключить, что подход к определению рыночной стоимости различных видов активов в отечественном учете не учитывает требования МСФО, соблюдение которых необходимо для использования рыночной стоимости в качестве оценки по справедливой стоимости.

В частности совсем не рассматриваются признаки наличия активного рынка и выполнение определенных условий для признания рыночной сделки с активами как совершаемой на основе справедливой стоимости. Указанные и другие аспекты использования справедливой стоимости более подробно изложены ранее в параграфе 1.4, которые в целях исключения дублирования не рассматриваются.

По нашему мнению, подход к определению рыночной стоимости в российском учете является вполне оправданным, что обусловлено общей экономической ситуацией в нашей стране, которая характеризуется становлением или формированием рыночных институтов и отсутствием на данный момент развитого, активного, четко функционирующего рынка различных видов имущества. Относительно ситуации на уровне микроэкономики необходимо заметить, что многие хозяйствующие субъекты Российской Федерации не располагают в настоящий момент достаточно мощной компьютерной базой и соответствующим программным обеспечением. Кроме указанных факторов, для успешного внедрения в отечественном бухгалтерском учете новых методов и процедур, в частности оценки активов и обязательств организации по справедливой стоимости, необходимо учитывать влияние множества других факторов.

По нашему мнению, к числу таких факторов относятся наличие достаточного количества специалистов с соответствующим уровнем профессиональных знаний и навыков, для подготовки которых необходимы как значительные денежные средства, так и время для освоения новых методов оценки и учета. Успешное освоение новых знаний во многом зависит также от

408

качества преподавания и от уровня квалификации научно-педагогических работников, наличия у них практического опыта работы в этой области и соответствующего методического обеспечения.

Для повышения качества учебно-методического материала представляется целесообразным их предварительная апробация в практике деятельности российских предприятий.

Только при таком подходе к внедрению новых для российского учета способов оценки объектов бухгалтерского наблюдения возможен, на наш взгляд, прогресс в организации учетного процесса в целом.

Как отмечает Л.З.Шнейдман: «Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета. В равной степени недопустимо форсирование изменений в бухгалтерии вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов. Любое забегание вперед может привести к снижению качества финансовой информации в экономике и ослаблению финансовой дисциплины»[308,с. 10].

Изменение исторической оценки в современном российском учете используется в условиях непрерывности деятельности как альтернативная оценка для получения более объективной или достоверной информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта на определенный момент времени. Так, рыночная оценка применяется в современном отечественном учете при переоценке основных средств и финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, а также при корректировке оценки отдельных видов оборотных активов, проблемы методологии учета указанных операций и пути их решения изложены автором ранее (см. параграф 5.1).

Однако следствием соблюдения допущения непрерывности деятельности в целом является оценка по исторической стоимости как основной метод оценки активов и обязательств, несмотря на определенные отступления в отдельных случаях от этой оценки.

Ранее изложенные результаты исследования (см. параграфы 2.2 и 2.3) показали, что в обоснование экономической сущности оценки по исторической

409

стоимости и ее основных достоинств внесли вклад различные научные школы отечественного и западного учета. Преимущества этой оценки подтверждены также опытом развития мирового бухгалтерского учета на протяжении ряда прошлых столетий.

Влияние исторической оценки на качественную характеристику показателей бухгалтерской отчетности, в частности ее приоритетность для соблюдения таких качеств, как понятность, объективность, достоверность и нейтральность, являющихся основными составляющими качества надежности бухгалтерской информации, подробно рассмотрены в параграфе 2.4.

Однако финансовая отчетность, составленная на основе исторической оценки, не всегда реально отражает финансовые результаты и финансовое состояние экономического субъекта, что характерно, особенно для инфляционной экономики. В этих условиях оценка стоимости активов по первоначальной стоимости приводит к занижению стоимости имущества, а, следовательно, и к занижению фактических расходов и искажению или завышению результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Неоправданное отражение прибыли приводит в свою очередь к завышению сумм дивидендов, а также сумм оплаты труда персонала организации. Кроме того, повышение прибыли является основанием для увеличения издержек по налогу на прибыль. Обратная ситуация возможна в условиях дефляции, однако ее развитие является сравнительно редким явлением в рыночной экономике многих государств.

Вследствие этого приходим к выводу о том, что использование оценки активов по исторической стоимости наиболее предпочтительно в условиях стабильной экономики, характеризующейся относительно стабильным уровнем средних цен. Информация финансовой отчетности на основе первоначальной стоимости активов и оценки хозяйственных операций по фактической себестоимости обеспечивает в этих условиях достоверность стоимостной оценки активов или реальность финансового положения экономического субъекта и объективность его финансовых результатов.

410

В то же время эта же оценка в условиях инфляционной экономики приводит, как подчеркивалось выше, к искажению стоимости активов хозяйствующего субъекта, искусственному завышению прибыли, следствием которых могут быть как дефицит оборотных средств, так и другие негативные последствия для экономики этого предприятия в ближайшей или отдаленной перспективе.

Таким образом, достоверность отражения информации в финансовой отчетности о финансовом положении и финансовых результатах организации на основе применения исторической оценки в этих условиях является сомнительной и здесь не приходится говорить об обоснованности принимаемых решений различными пользователями такой отчетности, ошибочность которых могут вызвать еще более негативные последствия для экономики предприятия.

Эти последствия являются особо ощутимыми в условиях ликвидации организации. Поэтому позитивными изменениями в современном отечественном учете является, на наш взгляд, необходимость переоценки активов и обязательств организации, предусмотренной при составлении ликвидационного баланса, отличительные признаки которого по сравнению с балансом, составляемом в условиях непрерывности деятельности предприятия, приведены в параграфе 5.2.

Следствием заниженной оценки оборотных активов является в частности снижение стоимостной оценки материальных затрат, а заниженной оценки внеоборотных активов - снижение суммы амортизационных отчислений. В результате стоимостная оценка таких существенных элементов затрат, как «материальные затраты», «амортизация», а, следовательно, многих статей калькуляции и суммы фактической себестоимости (продукции, работ, услуг) в целом могут быть также заниженными.

Финансовая отчетность является, как известно, основным источником информации для анализа финансового состояния и финансовых результатов. При отражении в ней заниженной себестоимости и связанного с этим завышенной величины финансовых результатов, оказываются завышенными также показатели рентабельности, которые приводят к негативным последствиям, обусловленным нереальной оценкой деятельности экономического субъекта.

411

Во-первых, образование несуществующей прибыли приводит к значительному ее изъятию как в бюджет посредством уплаты излишней суммы налога на прибыль, так и собственниками через начисление излишних дивидендов, а также к неоправданному расходу на потребление через начисление оплаты труда и различных надбавок наемному персоналу предприятия.

Акцентирование внимания на размере налога на прибыль производится нами преднамеренно, поскольку основой исчисления расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со статьей 253 Налогового Кодекса РФ является оценка по фактической себестоимости, несмотря на определенные различия в методике исчисления налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

Во-вторых, неоправданные изъятия прибыли на указанные расходы осуществляются в основном за счет оборотных средств, которые не покрываются за счет выручки. Этой суммы. впоследствии оказывается недостаточной для воспроизводства материальных затрат. Поэтому для каждого нового производственного цикла необходимы большая величина оборотных средств, для восполнения которых предприятия будут вынуждены привлекать кредитные ресурсы. В противном случае возможно возникновение угрозы несвоевременного исполнения обязательств организации . по поставкам товарно-материальных ценностей и другим текущим операциям, что отразится отрицательно на платежеспособности и финансовом положении организации в целом.

В-третьих, ухудшение финансового состояния может привести к сокращению объемов производственной деятельности и ухудшении результативности деятельности экономического субъекта.

Указанные обстоятельства могут вызвать в конечном итоге кризисную ситуацию в организации вплоть до угрозы ее банкротства.

Результаты влияния инфляции на деятельность экономических субъектов в условиях рыночной экономики наиболее полно характеризуются С.И.Пучковой, которая выделяет следующие последствия этого влияния:

1) вуалирование нехватки оборотного капитала;

412

2) возникновение иллюзий адекватности величины основных средств и\r\nамортизационных отчислений для их последующего обновления;

3) занижение оценки производственных затрат и завышение вследствие этого\r\nфинансовых результатов;

4) инфляционное раздувание прибыли при нехватке источников\r\nфинансирования;

5) возможность принятия неадекватных решений по распределению прибыли\r\nи выплате дивидендов;

6) деформирование структуры капитала и снижение доли собственного\r\nкапитала;

7) возникновение сомнений в реалистичности показателей\r\nплатежеспособности, рентабельности и других показателей для принятия\r\nдолгосрочных финансовых решений;

8) неприемлемость долгосрочных инвестиционных решений в условиях\r\nвысоких темпов инфляции[270,с.46].

По нашему мнению, указанные последствия влияния инфляции на деятельность хозяйствующих субъектов за исключением первых двух его аспектов обусловлены не столько инфляционными процессами в целом, а, сколько результатом использования исторической оценки в отчетности, составляемой в условиях инфляционной экономики.

Позиция автора исследования по исключению таких моментов, как вуалирование нехватки оборотного капитала в этих условиях, обусловлена тем обстоятельством, что данная ситуация возможна только в самом начале развития инфляции или в момент составления первой, максимум второй отчетности в условиях инфляционной экономики. В тоже время по информации отчетности, характеризующей показатели деятельности организации по следующим производственным циклам, можно выявить нехватку оборотного капитала по другим ее показателям, например, по дефициту денежных средств на счетах организации, наличию просроченной кредиторской задолженности и т.п.

413

Относительно суждения о достаточности основных средств и их амортизационных отчислений по данным отчетности на основе исторической оценки необходимо отметить его достаточную спорность, поскольку расшифровка указанных сумм и их последующее сравнение с уровнем текущих рыночных цен на аналогичные объекты может развеять эту иллюзию, по крайней мере, у многих пользователей отчетности.

Для устранения указанных последствий влияния инфляции на качество отчетности, составляемой в этих условиях, МСФО рекомендуют применять специальный стандарт 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках», в соответствии с которым, гиперинфляция характеризуется следующими признаками:

население предпочитает хранить свободные средства в неденежной форме или в иностранной валюте, признаваемой относительно стабильной;

стоимость товаров пересчитывается в иностранной валюте;

процентные ставки, цены и заработная плата привязаны к индексу инфляции;

продажи и покупки в кредит, в том числе и на непродолжительный период, производятся с учетом предполагаемой потери покупательной способности денежных средств;

совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100% [76].

Основная концепция этого стандарта состоит в том, что все показатели отчетности должны быть представлены в сопоставимом денежном измерении на дату составления баланса. Стандарт рекомендует использовать для пересчета показателей отчетности индексы общих покупательных цен, но принципы индексирования активов, обязательств, операций и собственного капитала различаются. В то же время индексирование показателей отчетности совсем не означает изменение стоимости активов, его назначение состоит в обеспечении сопоставимости данных о стоимости активов.

Корректировка данных финансовой отчетности в условиях инфляции основана на концепции поддержания физического капитала, в соответствии с которой для

414

сохранения величины активов на начальном уровне компании в условиях роста цен на конец периода необходимо иметь больше денежных средств, чтобы подержать величину активов на начальном уровне.

В противоположность такому подходу традиционная оценка по исторической стоимости основана на поддержании финансового капитала, которая предполагает сохранение его величины на первоначальном уровне, а его приращение по сравнению с первоначальной величиной рассматривается как прибыль.

Концепция сохранения физического капитала в составе финансового результата выделяет две составляющие - собственно прибыль или наращение капитала и сумму резерва, обеспечивающего поддержание капитала в условиях его обесценения вследствие инфляции. Величина этого резерва определяется путем умножения чистых активов на начало отчетного периода на относительное изменение индекса общего уровня цен в отчетном периоде. Прибылью в этом случае считается сумма, превышающая возросшую величину стоимости ресурсов.

Оценки, учитывающие условия инфляции, являются приоритетными оценками для соблюдения такого качества финансовой информации, как сопоставимость, и подразделяются на оценки общей покупательной способности и оценки по восстановительной стоимости (см. параграф 3.2).

Причем МСФО 29 рекомендует, как подчеркивалось выше, использовать индексы общих цен, особенности их применения при корректировке стоимостной оценки показателей отчетности состоят в следующем:

1) подразделение статей активов и пассивов на две группы - монетарные и немонетарные статьи;

2) пересчет немонетарных статей с учетом изменений общего уровня цен с использованием соответствующего индекса;

3) исчисление величины прибыли или убытка, связанного с влиянием инфляции на монетарные статьи актива, с отражением суммы прибыли (убытка) в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой в дополнение к прочим традиционным статьям;

415

4) корректировка суммы нераспределенной прибыли на основе результата пересчета остальных статей баланса.

Монетарными статьями признаются товарно-материальные ценности, инвестиции в обыкновенные акции, основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов, стоимость которых подлежит корректировке в результате пересчета, но их покупательная способность при этом не изменится. К немонетарным статьям относятся также статьи собственного капитала. Неденежными статьями являются и все статьи отчета о прибылях и убытках.

Денежные статьи не пересчитываются, поэтому они теряют покупательную способность и вследствие этого определяется прибыль или убыток, обусловленный изменением общего уровня цен.

Таким образом, корректировка стоимостной оценки информации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 29 позволяет сохранить принцип оценки статей по себестоимости и отвечает концепции сохранения общей покупательной способности инвестированного капитала, т.е. концепции сохранения финансового капитала в денежных единицах неизменной покупательной способности.

Второй метод корректировки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции - метод восстановительной стоимости применяется в целях сохранения физического капитала. Использование этого метода ориентировано на определении стоимости замещения или восстановительной стоимости, однако при этом могут учитываться также возможная стоимость продаж и дисконтированная стоимость, экономическая сущность которых рассмотрена ранее (см. параграф 1.3).

Преимущества и недостатки использования данного метода корректировки

отчетности наиболее полно обобщены, на наш взгляд, О.В.Ефимовой[233].Автор в

качестве основных достоинств и возможностей этого метода указывает, в частности:

- ориентацию на учет изменения цен на используемые активы в данной

организации;

- нацеленность на сохранение производственного потенциала предприятия и восстановление израсходованных ресурсов (сохранение физического капитала);

416

содействие принятию эффективных управленческих решений по ценообразованию и контролю за расходами;

- соответствие стоимостной оценки активов уровню текущих цен и, следовательно, возможность их использования для целей прогнозирования [там же, с.52 - 53].

К недостаткам метода, по мнению автора, следует относить то, что он не учитывает общее изменение покупательной способности денежных средств, является наиболее трудоемким и в достаточной степени субъективным, не учитывает влияния изменения покупательной способности денег на статьи денежных активов и обязательств, потери по которым могут быть значительными. О.В.Ефимова отмечает в этой связи также то обстоятельство, что значительной проблемой использования метода восстановительной стоимости является: получение подтверждения о стоимости замещения используемых активов.

По нашему мнению, одной из основных проблем использования данного метода оценки является то, что большинство российских предприятий не располагают соответствующими источниками денежных средств на * проведение такой оценки. Необходимость дополнительных финансовых ресурсов для этой цели обусловлена тем, что практикующие бухгалтера в подавляющем своем большинстве не имеют достаточной квалификации для осуществления этой функции, а услуги профессиональных оценщиков в настоящее время являются достаточно дорогими для многих хозяйствующих субъектов.

Кроме того, к числу существенных недостатков этого метода оценки необходимо отнести то, что информация, полученная в результате оценки, является актуальной только на момент оценки. Поэтому возникает необходимость в систематическом проведении подобной оценки перед составлением каждой финансовой отчетности, которая является обязательной, по крайней мере, для годовой отчетности. В противном случае информация финансовой отчетности становится несопоставимой или не соблюдается одно из важнейших требований качественной характеристики информации финансовой отчетности сопоставимость.

417

В этой связи является оправданным, на наш взгляд, правило российского учета, которое предоставляет право организациям на добровольное проведение первой переоценки основных средств. Однако при условии реализации этого права, систематическое проведение последующих переоценок становится обязанностью организации (см. параграф 5.1).

Таким образом, несмотря на определенные проблемы, корректировка информации финансовой отчетности на условия инфляции является актуальной в условиях рыночной экономики, особенно для хозяйствующих субъектов, акции которых обращаются на фондовом рынке, т.е. для достаточно крупных компаний, поскольку данные такой отчетности наиболее объективно характеризуют их финансовое положение. Это необходимо как в целях объективной оценки способности организации сохранять и наращивать свой капитал, обеспечивать возмещение израсходованных ресурсов, так и для обоснованной оценки эффективности инвестирования капитала в активы.

На финансовое положение и финансовые результаты организации значительное влияние оказывает также капитализация расходов, резервирование будущих финансовых результатов, отмечаемые, как подчеркивалось выше, Я.В.Соколовым и СМ. Бычковым в качестве четвертого и пятого следствия допущения непрерывности деятельности организации.

Необходимость капитализации расходов связана с тем, что отдельные расходы обуславливают получение доходов в последующих отчетных периодах. Поэтому основным принципом учета расходов является их признание в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период путем уменьшения финансового результата этого периода в случае, если они связаны с получением доходов в данном отчетном периоде. При невыполнении данного условия предусмотрена капитализация расходов, последствиями которой являются:

1) трансформация расходов в стоимость приобретенных активов;

2) их признание в качестве расходов будущих периодов (см. схему на рисунке 1.2.1).

418

Однако в результате осуществления расходов в отдельных исключительных случаях является невозможным получение доходов как в данном отчетном периоде, так и их поступление в будущем, то данная ситуация характеризует возникновение потерь или убытков, признание которых означает снижение финансового результата организации и отражение в отчете о прибылях и убытках.

Капитализация расходов основана на принципе соответствия доходов и расходов, конкретный механизм которой зависит от условий учетной политики, принятой в организации.

Широкое смысловое значение термина «капитализация» состоит в отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов, которое предполагает три стадии этого отражения:

1) капитализацию - это первичная фиксация сумм доходов и расходов и их\r\nотражение в бухгалтерском балансе;

2) рекапитализацию - формирование новых статей баланса за счет\r\nкапитализированных доходов и расходов;

3) декапитализацию - списание ранее капитализированных сумм с баланса.\r\nПроведение детального анализа всех ситуаций, связанных с отражением в

бухгалтерском учете операций по капитализации, рекапитализации и декапитализации доходов и расходов представляется невозможным в рамках данного исследования. Поэтому отметим только, что выбор методологических приемов в оценке и признания в бухгалтерском учете доходов является наиболее ограниченным для хозяйствующих субъектов по сравнению с возможностями, предоставленными в соответствии с действующими нормативными актами для учета расходов. Вследствие этого считаем целесообразным, более подробное рассмотрение влияния на финансовое положение и финансовые результаты организации методов оценки и признания расходов. Это относится, прежде всего, к капитализации расходов и к формированию финансовых резервов в системе бухгалтерского учета.

Капитализация расходов производится в основном, как подчеркивалось выше, в активы или в ценности и в дебиторскую задолженность, а также в расходы

419

будущих периодов. Такая капитализация является способом отражения расходов по варианту активной капитализации, в то время как использование варианта отражения пассивной капитализации предусматривает не увеличение активов, а уменьшение пассивов[188, с.462-464]. Это относится в частности, к существовавшей в прошлом практике списания расходов по капитальному ремонту оборудования, когда указанные расходы отражались в учете не по дебету счета по учету основных средств, а по дебету регулирующего счета по учету износа основных средств, что увеличивало в конечном итоге остаточную стоимость основных средств.

Способ использования пассивной капитализации в практике деятельности хозяйствующих субъектов применяется крайне редко, поэтому считаем возможным, более подробно рассмотрение именно активной капитализации.

Капитализация расходов в активы основана на различных методологических приемах, использование которых, зависит, прежде всего, от группы активов.

Капитализация в оборотные активы производится на основе выбора варианта их оценки. Поэтому влияние способов капитализации расходов на финансовые результаты и финансовой состояние организации рассмотрено на примере оценки материально-производственных запасов (МПЗ), которые составляют значительную группу немонетарных оборотных активов (рисунок 5.3.2).

Выбор варианта способа оценки МПЗ влияет как на финансовый результат, так и на финансовое состояние экономического субъекта, который оформляется как элемент учетной (бухгалтерской, налоговой) политики организации. Формирование рациональной учетной политики на данном участке учета зависит множества факторов, анализ содержания которых и их влияние на выбор способа оценки запасов в коммерческих организациях рассмотрены автором подробно в параграфе 5.2 данного исследования.

Характер влияния способов оценки запасов на финансовые результаты и финансовое положение экономического субъекта заключается в следующем.

Следствием применения метода оценки по средней себестоимости является получение усредненного показателя прибыли организации и усредненной оценки в балансе.

420

По средней себестоимости

По себестоимости единицы\r\n\r\nКапитализация расходов в оборотные активы\r\n \r\n Способы оценки запасов\r\n \r\nУсредненная сумма прибыли

Усредненная оценка в балансе

Минимальный объем учетной работы

Относительная стабильность показателей отчетности

Завышенная сумма прибыли

Оценка в балансе приближена к текущей стоимости

Максимальная сумма налога на\r\n прибыль

Привлекательность отчетности для\r\n пользователей

Заниженная сумма прибыли

Заниженная оценка в балансе Минимальная сумма налога на прибыль

Непривлекательность отчетности для\r\n пользователей

Соответствие суммы прибыли\r\n действительности

Реальность оценки в балансе

Максимальный объем учетной работы

Относительная объективность показателей отчетности

Рис.5.3.2 Характер влияния капитализации расходов в оборотные активы на показатели стоимостной оценки

\r\n421

Применение этого способа оценки характеризуется минимальным объемом учетной работы по сравнению с объемом работы при использовании других способов оценки запасов.

Использование метода оценки по гиенам первой партии (ФИФО) влияет на увеличение финансового результата (прибыли) экономического субъекта.

По нашему мнению, влияние этого метода оценки на финансовое положение экономического субъекта можно считать также позитивным, поскольку показатели бухгалтерского баланса, характеризующие статьи оборотных материальных активов, отражаются в оценке, приближенной к текущей стоимости. Такая оценка позволит в конечном итоге начислять дивиденды акционерам компании в пределах сумм их ожидания и сверх этих сумм. Данное обстоятельство, по всей вероятности, окажет влияние на решение акционеров не продавать свои акции, а в отдельных случаях и на приобретение дополнительных акций этой компании. Результатом развития такой ситуации могут быть рост стоимости акций компании на фондовом рынке, увеличение доходов акционеров и притока финансов в компанию.

Кроме того, финансовая отчетность, в которой отражена значительная сумма прибыли, является привлекательной и для потенциальных инвесторов. Привлечение инвестиций для финансирования перспективных проектов компании позволит в конечном итоге расширить объемы производственно-финансовой деятельности и улучшить результативность этой деятельности в целом.

В тоже время использование такой оценки только в бухгалтерском учете приведет к необходимости учета разниц в соответствии с ПБУ 18/02, а его применение в налоговом учете - к росту издержек хозяйствующего субъекта по налогу на прибыль. Поэтому целесообразность использования этого метода в условиях конкретного предприятия зависит от выбора приоритета в стратегической цели его развития.

Следствием использования метода оценки по гієнам последней партии (ЛИФО) является заниженная оценка финансового результата и сравнительно низкая стоимостная оценка запасов в бухгалтерском балансе. В то же время при всей непривлекательности отчетности, сформированной на базе этой оценки,

422

использование данного метода оценки позволяет существенно снизить издержки по налогам. Однако отмена этого метода в российском учете с 1 января 2008 года не дает экономическим субъектам манипулировать финансовые результаты и финансовое положение, но сохраняется пока возможность для применения этого метода оценки при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Наиболее достоверную оценку финансовых результатов и наиболее объективную оценку оценки финансового состояния экономического субъекта дают показатели финансовой отчетности, составленной на основе использования способа оценки запасов по индивидуальной цене. Однако для данного метода оценки является характерным значительный объем учетной работы. Поэтому при его применении необходимо соблюдать требование рациональности, закрепленное на уровне российских стандартов[20, п.7] или баланса между качественными характеристиками финансовой информации по МСФО, в соответствии с которыми выгода от использования информации во много раз должна превышать затраты на ее получение.

В этой связи необходимо отметить, что доходы от получения информации финансовой отчетности, очень сложно измерить, поскольку бухгалтерская отчетность не является, как известно, товаром. Вместе с тем, как справедливо отмечают отдельные авторы, управленческие решения, принимаемые различными пользователями бухгалтерской отчетности, на основе анализа содержащейся в ней информации, могут приносить экономическому субъекту абсолютно реальные выгоды.

Капитализация в долгосрочные активы в отличие от оборотных активов, характеризуется относительной ограниченностью вариантов в способах включения затрат в стоимость активов. Однако и в этом случае возможна вариантность:

1) при установлении срока полезного использования, который влияет в основном на скорость списания капитализированных сумм расходов;

2) при выборе способов списания капитализированных сумм (методов амортизации), от которого зависит величина стоимостной оценки или сумма амортизации, подлежащая списанию в состав расходов текущего периода.

Систематизация характера влияний способов амортизации на финансовые результаты и финансовое положение организации представлена на рисунке 5.3.3.

Эта систематизация стала возможной на основе предложенной концепции амортизационной политики (см. параграф 3.3). Так, судить о достоверном отражении действительности по информации финансовой отчетности, составленной в условиях применения линейного метода начисления амортизации, крайне сложно. Это ставит под сомнение обоснованность принимаемых управленческих решений по информации подобной отчетности.

Наибольшее влияние на финансовый результат и финансовое положение экономического субъекта оказывают ускоренные методы начисления амортизации.

Следствием применения способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования - списание значительных сумм, капитализированных в эти активы, именно в первые годы эксплуатации объекта, что значительно увеличивает себестоимость продукции, в производстве которой были использованы эти объекты основных средств.

Следствиями применения данного метода начисления амортизации являются, таким образом, завышенные суммы расходов текущего периода, и, следовательно, заниженный финансовый результат этого периода.

Финансовая отчетность, составленная в этих условиях, характеризуется следующими показателями:

отчет о прибылях и убытках - заниженная сумма прибыли, причем в отдельных случаях может быть демонстрирован и убыток;

бухгалтерский баланс - сравнительно низкая остаточная стоимость основных средств.

Эта особенность наиболее ярко проявляется в финансовой отчетности, если предприятие относится к фондоемким отраслям производства.

Использование указанного способа начисления амортизации может оказать негативное влияние при привлечении дополнительных инвестиций, поскольку возможность принятия решения потенциальным инвестором, о вложении средств на основании показателей такой отчетности вызывает сомнение.

424

\r\n \r\n Капитализация расходов в долгосрочные активы \r\n \r\n Способы начисления амортизации \r\n \r\n Условный характер влияния на сумму прибыли\r\n

\r\n Линейный \r\n

Усредненная оценка в балансе\r\n

\r\n

\r\n

Снижение ценности отчетности для пользователей\r\n

\r\n

\r\n \r\n Заниженная сумма прибыли\r\n

\r\n

\r\n Заниженная оценка в балансе\r\n По сумме чисел лет срока полезного использования

\r\n

\r\n

\r\n

Перспективы для самостоятельного обновления оборотных активов\r\n

\r\n

\r\n \r\n Возможность совмещения бухгалтерского и налогового учета\r\n Уменьшаемого остатка

\r\n

\r\n

\r\n Минимизация налогов\r\n

\r\n \r\n Реальность оценки финансового результата\r\n

\r\n Пропорционально объему продукции (работ, услуг) \r\n

Объективность оценки в балансе\r\n

\r\n

\r\n Ограничения в возможности\r\n применения \r\nРис.5.3.3. Влияние капитализации расходов в долгосрочные активы на показатели стоимостной оценки

425

На непривлекательность информации финансовой отчетности с позиции внешнего пользователя (сравнительно низкий финансовый результат, низкая остаточная стоимость внеоборотных активов) оказывает влияние и метод уменьшаемого остатка. Однако характер указанных влияний является при этом менее выраженным по сравнению со способом амортизации по сумме чисел. В то же время вследствие применения способа уменьшаемого остатка, особенно с максимальным коэффициентом ускорения и по объектам с малыми сроками полезного использования, возможно резкое снижение финансового результата с одной стороны, и с другой - остаточной стоимости основных средств, а, следовательно, и ухудшение отдельных показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта.

Тем не менее, использование способа уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете и нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете является актуальной в настоящее время. Это относится, прежде всего, к ситуации, когда приоритетными задачами экономического субъекта являются: сближение информации указанных видов учета, снижение издержек по налогу на прибыль и налогу на имущество, ускоренное обновление долгосрочных активов за счет собственных источников.

По нашему мнению, формированию наиболее объективной информации о финансовом результате и финансовом положении способствует применение способа амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг), поскольку сумма начисленной амортизации в этом случае зависит от интенсивности использования внеоборотных активов. Однако применение указанного способа начисления амортизации является в целом оправданным только для отдельных случаев (см. параграфе .3).

По нашему мнению, одним из частных случаев капитализации в активы можно считать капитализацию в дебиторскую задолженность. К операциям по капитализации подобного рода относятся, в частности, оплата подписки на издания периодической литературы, перечисление арендной платы за предстоящие месяцы в

\\ \\

426

соответствии с условиями арендного договора, оплата за предстоящие услуги по радио, телефонному и телеграфному обслуживанию и т.д.

Указанные расходы во многих изданиях учебно-методического характера рекомендуют отражать в составе расходов будущих периодов. Неправомерность такого подхода подчеркивается лишь отдельными авторами, которые указывают, что по таким операциям при невыполнении договорных обязательств контрагентами (печатными изданиями, арендодателями и др.) возможен возврат указанных сумм, поэтому не корректно их отождествление с расходами будущих периодов, характерной чертой которых является безвозвратность расходов [190, с.534-535].

По нашему мнению, правомерность подхода к признанию таких расходов как капитализации в дебиторскую задолженность не подлежит сомнению. Кроме того, такой подход, по сути, закреплен в национальных стандартах отечественного учета. Так, в соответствии с условиями ПБУ10/99 не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. [18,п.З]. Поэтому данные объекты бухгалтерского учета целесообразно учитывать в составе дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в качестве авансов выданных.

Капитализация расходов в дебиторскую задолженность, на наш взгляд, не оказывает особого влияния на финансовый результат и финансовое состояние организации, поскольку ее следствием является реструктуризация отдельных статей активов. Однако отвлечение на эти цели значительных сумм может ухудшить финансовое положение экономического субъекта и провоцировать дефицит денежных средств, необходимых для осуществления расчетов по текущим операциям.

Одним из факторов, влияющих, причем существенно, на финансовый результат и финансовое состояние экономического субъекта является капитализация в расходы будущих периодов или обособленный учет затрат, признаваемых или начисленных в данном отчетном периоде, но имеющих отношение к формированию доходов в будущих отчетных периодах. Данная группа расходов обуславливает получение доходов в течение нескольких отчетных

427

периодов, однако связь между доходами и расходами определяется при этом лишь опосредованно.

Идея учета расходов будущих периодов восходит еще к флорентийскому варианту учета (см. параграф 2.1.).Однако впоследствии к данному объекту было довольно противоречивое отношение в теории статического учета, но учет расходов будущих периодов получил широкое признание и развитие в теории динамического учета, в частности в трудах известного немецкого ученого Э.Шмаленбаха (см. параграф 2.2),а также в трудах российских ученых прошлого столетия (см. параграф 2.3).

Способность приносить доход в будущем является, как известно, одним из признаков отражения в учете активов. Так, в соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России условиями признания активов являются:

обособленное использование актива или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи;

возможность обмена актива на другой актив;

его использование для погашения обязательств;

возможность распределения между собственниками организации [15,подпункт 7.2.1].

Как видим, расходы будущих периодов не удовлетворяют ни одному из условий их признания в качестве актива. Вследствие этого возникает необходимость в обособленном учете расходов будущих периодов, которая обусловлена двумя причинами.

Первая причина связана с необходимостью отражения расходов, относящихся к будущим отчетным периодам при невозможности их признания в качестве полноценных активов.

Вторая причина - это соблюдение требования осмотрительности в бухгалтерском учете в соответствии, с которым при формировании информации в бухгалтерском учете должна быть определенная осмотрительность в суждениях и

428

оценках, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены [20, п.7].

В составе расходов будущих периодов учитываются: обычно: затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы, все затраты, связанные с освоением новых производств, с сезонностью в производстве (сезонность в осуществлении ремонтных работ, предоставлении отпусков и др.), с приобретением лицензий на осуществление уставной деятельности, программных продуктов с правом пользования и т.д.

Капитализация в расходы будущих периодов, особенно при принятии на учет существенных для данного экономического субъекта сумм, оказывает серьезное влияние на рост его финансового результата. Однако в последующем степень ее влияния на показатели финансовой отчетности, и, прежде всего, на финансовый результат зависит от способа декапитализации этих расходов или их списания в расходы текущего периода.

Способы списания зависят от вида расходов, основными из которых являются:

- списание пропорционально объему выпущенной (проданной) продукции;

- равномерное списание в течение периода, к которому относятся данные\r\nзатраты.

Первый способ декапитализации является предпочтительным с точки зрения объективного отражения расходов текущего периода, а значит и финансового результата за этот период. Однако его использование для отдельных видов расходов является неприемлемым с точки зрения методологии учета. Например, одной из проблем учета является определение обоснованного размера ставки распределения этих расходов к объему произведенной продукции. Это относится прежде всего к затратам на приобретение лицензии, расходам на переподготовку управленческих кадров и др. Поэтому для распределения указанных и других видов расходов будущих периодов используется второй способ.

Наряду с капитализацией расходов на финансовые результаты и финансовое состояние экономического субъекта оказывает существенное влияние такое следствие принципа непрерывности деятельности, как резервирование расходов.

429

Вопросы теоретического обоснования данного приема в учете доходов и расходов является предметом научных дискуссий различных национальных школ бухгалтерского учета на протяжении ряда столетий. Вследствие этого в экономической литературе приводятся различные определения категории финансовых резервов, основанные на их рассмотрении с различных точек зрения и с разных позиций, например, государства, региона, отдельной отрасли, организации.

По нашему мнению, наиболее точно сформулировано понятие финансовых резервов с позиции формирования информации о финансовых результатах и финансовом состоянии хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики в определении Д.А.Ендовицкого и А.Н.Исаенко: «Финансовые резервы представляют собой одновременно механизм формирования в бухгалтерском учете и отчетности объективной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта (в условиях допущения о непрерывности деятельности), отчисления на формирование которых, являются расходами (момент признания и осуществления, которых не совпадает); и источник компенсации неблагоприятных последствий рисков финансово - хозяйственной деятельности в целях обеспечения устойчивости финансового состояния коммерческой организации» [120, с.18].

Наша позиция о правомерности такого подхода к резервированию основана на следующих суждениях.

Во-первых, авторами подчеркивается, что формирование финансовых резервов является следствием действия одного из основных принципов бухгалтерского учета - допущения непрерывности деятельности организации.

Во-вторых, отмечается, что использование механизма резервирования в учете позволяет получить более объективную информацию о результатах деятельности и финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.

В-третьих, уточняется, что формирование финансовых резервов отражается в бухгалтерском учете в качестве расходов экономического субъекта, момент признания и осуществления которых, не совпадает.

1

430

В-четвертых, акцентируется роль и значение резервов для обеспечения финансовой устойчивости в целом и компенсации последствий рисков финансово-хозяйственной деятельности в частности.

В то же время необходимо, на наш взгляд, уточнение содержания приведенного определения, заключающееся в том, что формирование финансовых резервов является не только следствием действия допущения непрерывности деятельности, но и реализации принципа осмотрительности, также признанного в качестве одного из основополагающих принципов, бухгалтерского учета на уровне национальных и международных стандартов.

Таким образом, указанный подход к содержанию определения финансовых резервов и его уточнения позволяет заключить, что совокупность финансовых резервов в отечественном учете составляют:

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов;

резервы, признаваемые по условным фактам хозяйственной деятельности. Роль, значение оценочных резервов и методологические проблемы, связанные

с учетом обесценения оборотных активов в условиях формирования и использования этих резервов, изложены ранее (см. параграф 5.2). Поэтому отметим только, что основное назначение оценочных резервов состоит в отражении реальной оценки оборотных активов: запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности, а, следовательно, достоверности н объективности информации, отражаемой в финансовой отчетности в целом. Следствием отражения такой оценки является отрицательное влияние на показатели, характеризующих, одной стороны, величину финансового результата, с другой, - финансовое состояние хозяйствующего субъекта, поскольку в данном случае происходит снижение стоимостной оценки указанных активов и увеличение расходов организации.

Основное назначение резервов предстоящих расходов состоит в\r\nрегулировании финансовых результатов, основной целью которого является\r\nравномерное включение сумм этих резервов в состав расходов отчетного периода до\r\nтого, как они фактически будут произведены. (

431

Как известно, в современном отечественном учете в зависимости от условий учетной политики, организация вправе создавать следующие виды резервов предстоящих расходов:

резерв на предстоящую оплату отпусков

резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также на выплату вознаграждения по итогам года;

резерв на ремонт основных средств;

резерв на затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- резерв на списание потерь и порчи ценностей в пределах их естественной\r\nубыли.

Основу методологии бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов составляют следующие этапы учетного процесса:

обоснование резервируемых сумм соответствующим расчетом;

систематическое начисление резервов в течение отчетного года;

осуществление фактического расходования средств на эти цели за счет начисленных сумм резервов;

сопоставление в конце года начисленных сумм резервов с использованными суммами и оформление корректировочных бухгалтерских проводок на сумму отклонений (экономии резервов или их перерасхода), оформление которой в отдельных случаях можно производить в учете в следующем отчетном году, например, после окончания отдельных видов ремонтных работ и т.п.

По нашему мнению, приведенные этапы учетного процесса в бухгалтерском учете резервов являются неполными, поскольку выделение только этих четырех этапов не позволяет выполнить одну из основных задач бухгалтерского учета — предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации [4, ст.1,п.З].

Поэтому в качестве завершающего этапа использования приема резервирования в целом и предстоящих расходов в частности, необходимо выделить

432

такой этап, как анализ эффективности использования созданных резервов. Наличие такого этапа позволит выявить в организациях причины отклонений фактических сумм использованных резервов от начисленных резервов на эти цели, получить обоснованные выводы и разработать рекомендации для повышения эффективности использования резервов.

В современном российском учете наряду с резервами предстоящих расходов отражаются резервы по условным обязательствам - обязательствам организации, существующим на отчетную дату, в отношении величины, либо срока исполнения, которых существует неопределенность. В соответствии с ПБУ 8/01 формирование таких резервов производится при одновременном выполнении следующих условий:

- отсутствие возможности у организации от отказа от исполнения этих обязательств, означающее, что имеется очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод;

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена [26, п.8].

Аналогичные требования предъявляются к признанию резервов с неопределенным сроком или суммой погашения и в международном учете в соответствии с условиями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»[80]. Однако подходы к первоначальной оценке этих резервов, к их отражению в учете, к последующей оценке характеризуются определенными отличиями по сравнению с правилами российского учета.

Так, в соответствии с условиями указанного стандарта формирование данных резервов производится на основании профессионального суждения руководства по наилучшей оценке затрат, необходимых для исполнения обязательств, т.е. по сумме, которую компания уплатила бы для исполнения обязанности или при переводе ее третьей стороне на отчетную дату. Формирование данных резервов в зависимости от конкретной ситуации может отражаться в качестве расходов отчетного периода или капитализироваться в стоимость активов. Первоначальная оценка резервов должна пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Уменьшение

433

величины резервов или его восстановление производится в периоде, когда становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательств уже не потребуется. При этом оформляются бухгалтерские по дебету счета по учету резервов в корреспонденции со счетами расходов. Доначисление резервов производится по обратной бухгалтерской записи.

Однако, несмотря на определенные отличия в правилах российского учета и МСФО, возможность создания резервов по условным обязательствам и других ранее указанных видов финансовых резервов, позволяет более полно реализовать принцип осмотрительности в современном бухгалтерском учете.

Вышеизложенные подходы к стоимостной оценке в бухгалтерском учете и их влияние на финансовый результат экономического субъекта и его финансовое состояние, являются следствиями действия принципа постоянно действующего предприятия в условиях рыночной экономики.

434

<< | >>
Источник: Туякова Зауреш Серккалиевна. МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ СТОИМОСТНОГО ИЗМЕРЕНИЯ КАПИТАЛА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. 2008

Еще по теме 5.3 Влияние стоимостной оценки капитала на финансовыйрезультат экономического субъекта и его финансовоесостояние в условиях непрерывности деятельности:

  1. 5.3 Влияние стоимостной оценки капитала на финансовыйрезультат экономического субъекта и его финансовоесостояние в условиях непрерывности деятельности
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -