4.1. Структура налога

Согласно статье 3 Налогового кодекса « при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения ».

Неполнота , нечеткость или двусмысленность закона о налоги могут привести к уклонению от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона . Если законолп ц не установил или не определил хотя бы

один из элементов, то налогоплательщик получает право не уплачивать налог.

Хотя структура налогов различна и число налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное значение . Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными , называют существенными элементами закона о налоге. Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало различные элементы налога, при наличии которых последний считался законно установленным .

Налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения . Согласно статье 17 Налогового кодекса к элементам налогооблоожения относятся :

объект налогообложения ;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Эти основные (обязательны^ элементыналогасоставляютпервую группу и всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Во вторую группу входят факультативныеэлементь| которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся:

порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

ответственность за налоговые правонарушения;

налоговые льготы и др.

Представительные органы власти субъектов Российской Федерации ( местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения (статья 12 Налогового кодекса):

налоговые льготы;

налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым

кодексом;

порядок и сроки уплаты налога;

формы отчетности по данному региональному или местному налогу.

Третью группу составляют дополнительные элементы налогов которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствуют при установлении налогового обязательства

предмет налога;

масштаб налога;

единица налога;

источник налога;

налоговый оклад;

получатель налога.

Каждый элемент этих трех групп несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога.