2.5. Требования, предъявляемые к балансу

Правдивость (верность) баланса

Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, в которых отражены факты хозяйственной жизни организации за отчетный период.

Документальная обоснованность показателей баланса. Как уже указывалось, баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса (как и всей бухгалтерской отчетности) служат документы (от лат. documentum — свидетельство, доказательство), в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Информационное обеспечение бухгалтерской отчетности

В своей работе бухгалтер руководствуется следующим правилом: нет документа — нет бухгалтерской записи.

расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли.

В связи с этим руководство организации должно предъявлять к работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы и бухгалтерию.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты (от лат. requisitum — необходимое, нужное, требуемое; единая, неделимая, сторого оговоренная часть документа):

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Проверка поступаемого в бухгалтерию документа осуществляется:

по формальным признакам (наличие обязательных реквизитов);

по существу (законность совершения операции, арифметические расчеты).

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. За-ключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез і іачального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, — фундамент текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года.

Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах.

Конечное сальдо = Начальное сальдо + Увеличение — Уменьшение. (2.4)

Следовательно, достоверность конечного сальдо, а значит, и балансовых показателей зависит от точности трех слагаемых формулы (2.4).

Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах. Если, допустим, в организации имеется 300 разновидностей материалов, то на каждую из них от-крывается отдельный аналитический счет, на котором фиксируют начальный остаток, приход и расход как в натуральных показателях, так и в стоимостных. По окончании месяца по каждому аналитическому счету определяют остаток того или иного материала на конец месяца. После этого составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы», в которой по каждому аналитическому счету указывают наименование материала, цену, остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. Последние четыре показателя записывают и по количеству, и по стоимости. Затем в оборотной ведомости подсчитывают стоимостные итоги (сальдо на начало и конец периода, приход и расход) и сверяют их с сальдо и оборотами по синтетическому счету 10 «Материалы». Тождество этих показателей свиде- гельствует о том, что хозяйственные операции по приходу и расходу материалов адекватно отражены и в синтетическом, и в аналитическом учете материалов.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами.

На правдивость баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Существует два основных вида резервов: резервы предстоящих расходов и оценочные резервы (о последних мы уже упоминали в гл. 1).

Резервы предстоящих расходов организации создают в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется за счет образованных резервов. К резервам предстоящих расходов относятся: резерв на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв на ремонт основных средств, резерв на гарантийный ремонт и га-рантийное обслуживание и др. Вопрос о создании резервов предстоящих расходов является элементом учетной политики организации, т.е. создание резервов предстоящих расходов — право, но не обязанность организации. Размер каждой резервируемой суммы должен быть обоснован соответствующим расчетом.

Оценочные резервы уточняют оценку в балансе отдельных объектов имущества организации, если их учетная стоимость оказывается выше реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Размер резервов непосредственно влияет на величину финансового результата, поэтому при проверке реальности баланса необходимо исследовать правильность отчислений в резервы. При ана-лизе следует проверять не только правильность образования резервов, но и правильность их использования.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Как указывалось ранее, баланс составляется на основании записей по счетам бухгалтерского учета. Однако такой баланс не гарантирует достоверность наличия ценностей, отраженных в активе, — это книжный баланс. Между данными учета и фактическими данными об остатках средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим состоянием весового хозяйства (отсюда ошибки при перевешивании в момент приемки или отпуска ценностей), пересортицей, хищениями и др. Дабы убедиться в том, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств реально существуют, требуется проверка ценностей в натуре путем пересчета, перевешивания, обмера и т.п.

Статьи баланса инвентаризуются по-разному, об этом мы говорили в гл. 1.

Корректировка остатков по счетам бухгалтерского учета на результаты инвентаризации повышает правдивость баланса.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование, т.е. недостоверное отражение состояния средств, искажение результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности. Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев оно преднамеренно: «ву-аль» набрасывают на статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть.

К примерам вуалирования баланса могут быть отнесены:

отражение ценностей в балансе не на тех статьях, по которым их следует показывать, например для «уменьшения» дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу «Расчеты с дебиторами», а на какие-нибудь другие статьи («Прочие оборотные активы» и т.п.);

сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы, которые должны быть показаны раздельно по активу (дебиторы) и пассиву (кредиторы), вычитают одну из другой, а в баланс попадает только разность между ними (сальдо). Чаще всего это делают по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

неправильное создание резервов — они могут быть начисле- мм в большей или меньшей сумме, чем следовало. В результате ветчина прибыли искажается, т.е. искусственно увеличивается или уменьшается;

несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

включение в баланс чужого имущества (например, товаров, принятых на комиссию; ценностей, находящихся на ответственном хранении).

составление баланса, не вытекающего из счетных записей или базирующегося на записях в учете, в основу которых положены неправильные или даже фиктивные документы1.