12.4. УЧЕТ ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Прекратить часть своей деятельности организация может следующими способами:
продать предприятие или его часть, выполняющей законченный цикл производства продукции, работ, услуг;
продать часть активов, без которых невозможно осуществлять определенный вид деятельности;
реорганизовать организацию, выделяя из нее юридические лица;
прекратить деятельность, ликвидируя морально или физически изношенное оборудование.
Датой прекращения части деятельности организации признается дата одного из двух событий, которое произойдет раньше:
заключение договора купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не может быть продолжена;
информирование о принятом решении о прекращении деятельности всех заинтересованных лиц (акционеров, работников организации, поставщиков, покупателей и др.).
При прекращении части деятельности организации возникают расходы, связанные с увольнением работников, разрывом отношений с постоянными клиентами и др.
Для покрытия предстоящих затрат организации создают резерв.В соответствии с п. 9 ПБУ 8/01 создание такого резерва признает-ся в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
Например, резерв, создаваемый на выплату выходных пособий увольняемым работникам, включают в затраты по обычным видам де-ятельности (дебетуются счета 20, 26,44, кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов»), а резерв на выплату штрафов, пеней, неустоек соответствующим организациям — в прочие расходы (дебетуют субсчет 2 «Прочие расходы» счета 91 и кредитуют счет 96). Начисляемые работникам выходные пособия и уплачиваемые штрафы, пени, неустойки отражают по дебету счета 96.
Созданный резерв подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного периода в период от признания дея- тельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности.
По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва используется в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.При недостаточности созданного резерва не перекрытые резервом расходы отражаются в учете в общем порядке. При избыточности ре-зерва неиспользованные суммы признаются прочим доходом организации (дебетуют счет 96 и кредитуют субсчет 1 счета 91).
Признание деятельности прекращаемой требует уточнение стоимости активов, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.
Оценка возможного снижения стоимости производится по правилам, установленным соответствующими ПБУ (5/01, 6/01, 14/2007), и в зависимости от способа прекращения деятельности.
Первый способ — деятельность прекращается путем продажи имущественного комплекса или его части. В данном случае снижение стоимости активов признается при заключении предварительного договора купли-продажи, в соответствии с которым передача имущества приходится на последующие отчетные периоды. Сумму снижения стоимости активов организации определяют самостоятельно, с учетом договора купли-продажи. Финансовый результат от продажи активов определяют по счету 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставлением доходов от продажи активов с расходами по их продаже.
Второй способ — деятельность прекращается путем продажи от-дельных активов и прекращения отдельных обязательств. При данном способе величину убытка от снижения стоимости актива определяют как разницу между учетной и текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по выбытию активов.
Пример
Первоначальная стоимость оборудования составляет 200 тыс. руб.; сумма амортизации — 80 тыс. руб.; текущая рыночная стоимость (стоимость продажи — 125 тыс. руб., расходы по продаже — 20 тыс. руб., сумма НДС — 22,5 тыс. руб.). По данным этого примера убыток от снижения стоимости актива (т. е. от его реализации) составит 37,5 тыс. руб. (125 000 руб.
- - 120 000 руб. (остаточная стоимость) — 20 000 руб. — 22 500 руб.). Сумма убытка списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».Третий способ — деятельность прекращается путем отказа от ее продолжения. При невозможности продать актив сумма снижения его стоимости будет совпадать с его учетной (балансовой) стоимостью.
Пример
Первоначальная стоимость морально устаревшего оборудования - 250 тыс. руб., сумма амортизации по нему — 150 тыс. руб. Убыток от снижения стоимости актива составит 100 тыс. руб. (250 тыс. руб. - 150 тыс. руб.).
Организации в годовой и бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать следующую информацию по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности; стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. Указанную информацию разрешается раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информацию, касающуюся прибы-лей и убытков по прекращаемой деятельности и движения денежных средств, можно отражать в отчетах о прибылях и убытках и движении денежных средств.
Пример раскрытия информации по прекращаемой деятельности приведен в ПБУ 16/02.