<<
>>

7.4. Формирование в отчетности информации о прекращаемой деятельности и об аффилированных лицах

Регулирование прекращаемой деятельности определено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», разработка которого была проведена в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основе МСФО и связана с необходимостью раскрытия такой информации в бухгалтерской отчетности, включая сводную, коммерческими организациями (кроме кредитных), являющимися юридическими лицами

Подинформациейпопрекращаемойдеятельностиионимаетсяин-формация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ (например, операционный или географический сегмент, либо его часть, либо совокупность сегментов), которая может быть функционально выделена для составления бухгалтерской отчетности, но по решению организации ее деятельность подлежит прекращению.

При этом приостановление деятельности не рассматривается как ее прекращение.

Однако существует ряд обязательств, при которых ПБУ 16/02 не может быть применено:

при обстоятельствах чрезвычайного характера (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. п.);

при обращении имущества коммерческих организаций в государственную собственность по законодательству РФ;

при принудительном изъятии имущества вследствие причин, предусмотренных законодательством РФ.

Для прекращаемой деятельности характерно то, что активы, обязательства, доходы и расходы по обьганым видам деятельности могут быть непосредственно отнесены к прекращаемой деятельности при условии их продажи, погашения и т. п. В силу этого в ПБУ 16/02 определен порядок прекращения деятельности организации путем:

продажи имущественного комплекса предприятия или его части в результате заключения единой сделки;

продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств в законодательном порядке;

отказа от продолжения части деятельности;

• реорганизации предприятия и выделения из его состава одного\r\nили нескольких юридических лиц.

266 финансовый учет.

Краткий курс

Решение о прекращении деятельности должно быть доведено до сведения юридических и физических лиц, интересы которых будут затронуты в результате этого решения (поставщики, акционеры, ра-ботники организации и т. п.). Очевидно, что при прекращении деятельности у организации возникают обязательства, для исполнения которых при неопределенности сроков исполнения организация фор-мирует резерв.

Порядок создания резерва регламентируется ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», но имеет некоторые особенности в связи с обстоятельствами прекращения деятельности, а именно:

при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса или его части на основе единой сделки резерв признается только после заключения договора купли-продажи;

при прекращении исполнения отдельных обязательств, при продаже отдельных активов, при отказе от продолжения деятельности резерв образуется при условии, что срок исполнения обязательств на его основе приходится на период, следующий за отчетным;

при прекращении деятельности резерв создается по состоянию на конец отчетного года в сумме затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т. п.

Общим правилом является использование резерва только в части конкретного обязательства, под которое он создавался.

Важным вопросом при прекращении деятельности является уточнение стоимости активов организации. Признание снижения стоимости активов возможно в следующих случаях:

• приусловиизаключенияпредварительногодоговоракупли-прода-\r\nжи, в том числе договора с исполнением обязательств по переда\r\nче имущества в последующие отчетные периоды. Сумма сниже\r\nния стоимости каждого вида активов определяется организацией\r\nсамостоятельно на основе расчета, что должно быть отражено\r\nв договоре купли-продажи;

• при продаже отдельных активов и прекращении исполнения от\r\nдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости\r\nактива определяется как разница между стоимостью актива в ба\r\nлансовой оценке и его текущей рыночной стоимостью за выче\r\nтом расходов по выбытию;

Глава 7.

Бухгалтерская отчетность 267

при отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи актива величина снижения стоимости будет совпадать с балансовой оценкой;

финансовый результат от продажи предприятия как имущественного комплекса или его частей определяется на основе единой сделки и представляет собой разницу между доходами от продажи и расходами по продаже, что отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Информация по прекращаемой деятельности должна быть раскрыта в годовой бухгалтерской отчетности. В ПБУ 16/02 определена информационная база, содержащая следующий состав этой информации:

а) описание и дата прекращаемой деятельности (операционный или\r\nгеографический сегмент, совокупность сегментов, даты призна\r\nния и ожидаемого завершения прекращаемой деятельности);

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых\r\nк выбытию (погашению) в результате прекращения деятель\r\nности;

в) сумма начисленного налога на прибыль, а также суммы доходов,\r\nрасходов, прибылей или убытков до налогообложения, относя\r\nщиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств по операциям, относящимся к пре\r\nкращаемой деятельности, в разрезе видов деятельности: текущей,\r\nфинансовой, инвестиционной — за текущий отчетный период.

Информация, отражаемая в подп. «а» и «б» раскрывается в пояснительной записке, а в подп. «в» и «г» — в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. При этом способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в годовой отчетности устанавливается самой организацией, а в сводной бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию доля этой деятельности в общей деятельности компании.

В отчете о прибылях и убытках отражаются сумма прибыли (убытка) , связанная с выбытием активов и погашением обязательств до налогообложения, и сумма налога на прибыль по продолжающейся и прекращаемой деятельности. Если выбытие активов связано с их продажей по договору, то в пояснительной записке приводятся про-дажная цена за вычетом расходов по продаже; сроки поступления денежных средств и сумма, отражаемая в балансе.

268 Финансовый учет. Краткий курс

Сумма снижения стоимости актива должна быть раскрыта в отчете о прибылях и убытках (за исключением суммы снижения стоимости активов по переоценке, отражаемой на уменьшении добавочного капитала).

Резерв по прекращаемой деятельности отражается в учете в соот-ветствии с ПБУ 8/01 и подлежит корректировке до завершения прекращения деятельности, а оставшаяся после этого сумма используется с учетом средств погашения обязательств.

Если прекращение деятельности происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, то такая отчетность должна быть скорректирована в части стоимости активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению, а также в части суммы доходов и расходов, прибылей и убытков до налогообложения и налога на прибыль по прекращаемой деятельности (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

В ситуации отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы резервов и убытков от снижения стоимости активов.

Важная информация по прекращаемой деятельности содержится в пояснительной записке к годовому отчету, где указываются вид пре-кращаемой деятельности по конкретному сегменту, стоимость его активов по балансу, намеченных к продаже, обязательства к погашению, создание резерва под выплаты выходного пособия увольняемым работникам и погашение обязательств в связи с расторжением договоров.

Если стоимость основных средств сегмента по балансу превышает их рыночную стоимость, то в пояснительной записке указывается сумма убытка от снижения стоимости активов.

В пояснительной записке обязательно должен быть указан планируемый срок погашения обязательств, а также ожидаемый срок завершения прекращаемой деятельности. Если не представляется отдельная отчетность о движении денежных средств по продолжающейся и прекращаемой деятельности, то такая информация также раскрывается в пояснительной записке.

ПБУ 16/02 применяется организациями и при составлении сводной отчетности с обязательным раскрытием этой информации в пояснительной записке.

Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основе Международных стандартов финансовой отчетности утверждено ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Глава 7. Бухгалтерская отчетность 269

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать непосредственное влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с Законом РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (от 22 марта 1991 г. № 948-1). Соответственно, аффилированная компания — это компания, владеющая пакетом акций основной (материнской) компании в размере меньшем, чем контрольный пакет. Аффилированная компания может выступать в качестве филиала или представительства основной компании. Однако материнская компания участвует в управлении делами аффилированной компании на основе договора.

На практике аффилированная компания может быть создана при переносе бизнеса в удаленный регион, при создании транснациональных корпораций и т. п. Как подчеркнуто в ПБУ 11/2000, субъекты малого предпринимательства могут не применять методологию формирования бухгалтерской отчетности, принятую для аффилированных компаний и лиц.

В ПБУ 11/2000 определен порядок раскрытия информации об аффилированных лицах при составлении сводной бухгалтерской отчетности акционерными обществами (кроме кредитных организаций), имеющими в своем составе дочерние и зависимые общества, а также при составлении бухгалтерской отчетности акционерными обществами, не включающими дочерние структуры.

Однако оно не применяется при формировании внутренней бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также при составлении государственной статистической отчетности, отчетности для кредитных организаций и отчетности для иных специальных целей.

Информация об аффилированных лицах, формируемая в бухгалтерской отчетности, включает данные об операциях между двумя организациями — аффилированным лицом и организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность. Подобными операциями считаются любые операции по передаче активов или обязательств между этими организациями. К таким операциям с аффилированным лицом могут быть отнесены:

операции по приобретению и продаже основных средств и других активов;

операции по приобретению и продаже товаров (работ, услуг);

операции по передаче результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

операции по аренде имущества;

270 Финансовый учет. Краткий курс

операции по сдаче имущества в аренду;

операции по предоставлению займов, по участию в уставных (складочных) капиталах других организаций;

операции по предоставлению и получению гарантий и залогов;

прочие операции.

Перечень аффилированных лиц устанавливается самостоятельно той организацией, которая составляет бухгалтерскую отчетность на основе соблюдения принципа приоритета содержания перед формой. Это же относится и к составлению сводной бухгалтерской отчетности головной организацией, включающей дочерние и зависимые общества.

Следует отметить, что информация об аффилированных лицах раскрывается в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

когда на организацию, составляющую бухгалтерскую отчетность, оказывается значительное влияние другой организацией или физическим лицом;

когда организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

когда организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В том случае, когда организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию, она в соответствии с п.

7 ПБУ 11/2000 имеет право:

распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50 % голосующих акций акционерного общества либо 50 % и более уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % и более уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда они имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее.

Глава 7. Бухгалтерская отчетность

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена таьсим образом, чтобы заинтересованным пользователям отчетности были ясны и понятны характер и содержание операций с указанными лицами.

Если в отчетном периоде организацией проводились операции с аф-филированными лицами, то, согласно п. 12 ПБУ 11/2000, в бухгалтерской отчетности по каждому лицу должна раскрываться, как минимум, следующая информация:

характер отношений с аффилированным лицом;

виды операций с аффилированным лицом;

объем операций по каждому их виду (в абсолютном или относи-тельном выражении);

стоимостные данные (показатели) по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

методика определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

Для раскрытия указанной выше информации организации, составляющие бухгалтерскую отчетность, должны вести аналитический учет по каждому аффилированному лицу. При этом, если организация контролирует другую организацию, то характер отношений между ними должен быть раскрыт в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде конкретные операции между ними. Информация об аффилированных лицах включается также в пояснительную записку к годовому отчету в виде отдельного раздела.

Однако ряд операций с аффилированными лицами может не рас-крываться в сводной бухгалтерской отчетности. К ним, согласно п. 9 ПБУ 11/2000, относятся:

операции головной организации с дочерними обществами, а также между дочерними обществами, входящими в одну и туже группу (объединение) взаимосвязанных организаций;

операции головной организации с дочерними обществами, если бухгалтерская отчетность головной организации уже является сводной бухгалтерской отчетностью, т. е. выполняются одновременно следующие условия: а) головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству РФ; б) 100 % голосующих акций или уставного капитала до-чернего общества принадлежат головной организации; в) головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность;

272 Финансовый учет. Краткий курс

• операции головной организации с дочерними обществами не\r\nраскрываются в бухгалтерской отчетности головной организа\r\nции, если эта отчетность представляется вместе со сводной бух\r\nгалтерской отчетностью.

Таким образом, в ПБУ 11/2000 разработаны и систематизированы отношения организаций (акционерных обществ) с аффилированными лицами по признаку взаимоотношений между ними (контроль или значительное влияние), определены операции между этими структурами и содержание раскрываемой информации в бухгалтерской отчетности.

<< | >>
Источник: Терехова В. А.. Финансовый учет: Краткий курс. — СПб.: Питер,2005. — 368 с: ил. — (Серия «Краткий курс»).. 2005

Еще по теме 7.4. Формирование в отчетности информации о прекращаемой деятельности и об аффилированных лицах:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -