3.2.3. Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов

В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (счет 70501) над фактически полученной (счет 70301) или наличия использованной прибыли (счет 70501) при фактически допущенных убытках (счет 70401) кредитная организация вправе сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (счет 60320), начисленные в отчетном году и неизрасходованные средства фондов специального назначения (счет 10702), резервного фонда (счет 10701), фондов накопления (счет 10703) и других фондов (счет 10704). При этом сторнировочные записи по указанным балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году:

Д-т сч. 107 «Фонды»

или сч. 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по ди-видендам»

К-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года».

\'«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П.

В случае, если проведение сторнировочных проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами счет 70501 следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 70401 «Убытки отчетного года»

К-т сч.

При этом при наличии в балансе одновременно остатков по двум парным счетам «Прибыль отчетного года» (счет 70301) и «Убытки отчетного года» (счет 70401) счет 70301 закрывается в корреспонденции со счетом 70401.

Сумма закрытого счета 70501 отражается в отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма № 102) по символу 35001 «Сумма, списанная со счета 70501 и отнесенная на убытки».

Не допускается увеличение размера прибыли либо погашение (уменьшение) фактически допущенных убытков отчетного года за счет направления средств резервного фонда, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов, созданных кредитными организациями за счет отчислений от прибыли в предыдущие годы непосредственно в кредит балансовых счетов 70301, 70401, а также счетов по учету доходов (расходов).

Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов у кредитных организаций, имеющих филиалы, зависит от предусмотренного учетной политикой кредитной организации варианта учета филиалами финансового результата.

Филиалы кредитных организаций, которые самостоятельно определяют финансовый результат, обязаны заключительными оборотами передать головной организации остатки со счетов 70301, 70401, 70501, а головные организации соответственно обязаны принять от подведомственных филиалов остатки по ука-занным балансовым счетам, отразив передачу и прием через балансовые счета-30301 и 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

Филиалы кредитных организаций при передаче остатков со счетов, характеризующих финансовые результаты, совершают следующие бухгалтерские проводки:

при передаче прибыли - Д-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года» К-т сч. 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»; при передаче убытков -

Д-т сч. 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

К-т сч. 70401 «Убытки отчетного года»; при передаче использованной прибыли — Д-т сч.

К-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года». Головные организации при принятии от филиалов на свой баланс финансовых результатов совершают следующие проводки:

прибыли —

Д-т сч. 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

К-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года»; убытков -

Д-т сч. 70401 «Убытки отчетного года» К-тсч. 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

использование прибыли -

Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т сч. 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

При этом филиалы и головные организации до передачи на баланс кредитной организации своих финансовых результатов и использованной прибыли при необходимости вправе самостоятельно сделать вышеприведенные сторнировочные проводки, в случае превышения распределенной прибыли над фактически полученной, наличия распределенной прибыли при фактически допущенных убытках либо при отсутствии таковых по указанию головной организации.

После принятия головной организацией кредитной организации от филиалов остатков по счетам 70301 и 70401 выводится финансовый результат деятельности кредитной организации в целом. При этом закрывается один из указанных двух парных счетов с наименьшим остатком средств.