1. Краткая характеристика действующей налоговой системы России
В рыночных системах воздействие государства на экономику наиболее ощутимо проявляется через налогообложение. Налоговая система оказывает значительное влияние на структуру и уровень цен.
В России налоговая система, соответствующая рыночным отношениям, начала формироваться в 1992 г.
Она находится в стадии развития, в нее периодически вносятся изменения и дополнения.Основы налоговой системы РФ, имеющие непосредственное отношение к ценообразованию, заложены в следующих документах: Закон РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации", Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" [24], Закон РСФСР "Об акцизах" [29] и других.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей. Всего их насчитывается в настоящее время свыше сорока видов.
Вся налоговая система в целом и каждый ее элемент (т.е. налог) могут быть охарактеризованы следующими признаками:
вид налога (уровень);
объект налогообложения;
источник покрытия;
субъект налогообложения (плательщик);
метод установления;
ставки налогообложения;
правила исчисления и уплаты;
льготы.
Кратко рассмотрим некоторые из них. По уровню значимости и установления различают федеральные, республиканские и местные налоги.
Федеральные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, транспортный налог и др.) устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются в основном в федеральный бюджет. Однако некоторые их виды могут частично начисляться в территориальный бюджет (например, налог на прибыль: ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 13%, в бюджеты территорий - не выше 22, всего - не выше 35).
Республиканские (областные) территориальные налоги устанавливаются законами РФ, но ставки налогов определяются республиками, областями. К ним относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, сбор на нужды образования и др.
Они зачисляются в основном в территориальный бюджет.Местные налоги и сборы предусмотрены законодательством и зачисляются в местные бюджеты (налог на имущество физических лиц, земельный налог и другие).
Объектами налогообложения являются доход (прибыль), оборот, имущество налогоплательщика.
По источникам покрытия различают четыре группы налогов:
налоги, включаемые в себестоимость продукции (налоги за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, в дорожные фонды, транспортный налог и др.);
налоги, уплачиваемые из прибыли (налоги на прибыль, на нужды образо-вательных учреждений, налог на имущество);
налоги, включаемые в цену производителя (акцизы);
4) налоги с оборота, уплачиваемые конечным потребителем товара (НДС, спецналог).
В качестве субъектов налогообложения будем рассматривать только предприятия, для которых установлена единая система налогообложения, не зависящая от их организационно-правовых форм, и предпринимателей без образования юридического лица.
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги на прибыль, на имущество, ресурсные платежи. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов, оборотов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и др.
Рассмотрим те налоги, которые имеют непосредственное отношение (прямые или косвенные) к ценообразованию.