Внутренний аудит - структурный элемент внутреннего контроля.

Внутренний аудит[110] - это элемент управления предприятием, отсутствие которого снижает эффективность внутрикорпоративного менеджмента.

Международные стандарты аудита (МСА), и соответственно ФПСАД, рассматривают внутренний аудит как деятельность по оценке, организованную в рамках субъекта хозяйствования и выполняемую отдельным подразделением.

Профессиональные стандарты внутреннего аудита, разработанные Институтом внутренних аудиторов (США), определяют внутренний аудит как деятельность по предоставлению объективных и независимых гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Внутренний аудит призван оказывать содействие достижению поставленных целей организации, «используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления» (249. с. 3).

Согласно ФПСАД-29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», объем и цель внутреннего аудита изменяются и зависят от размера, структуры субъекта хозяйствования, требований его управленческого персонала. Как правило, внут­ренний аудит состоит из одного или нескольких приведенных элементов:

мониторинг внутреннего контроля. Внедрение адекватного внутреннего контроля относится к обязанностям управленческого персонала и требует по­стоянного внимания. Управленческий персонал возлагает на внутренний аудит

ответственность за проверку внутреннего контроля, мониторинг его функцио­нирования, а также разработку рекомендаций по его усовершенствованию;

проверка финансовой и хозяйственной информации. Этот элемент может включать проверку способов, которые применяются для определения, измере­ния, классификации этой информации и составления отчетности о ней и кон­кретный запрос по поводу отдельных статей, в том числе детальное тестирова­ние операций, остатков по счетам и процедур;

проверка экономичности и производительности деятельности, в том числе нефинансовые мероприятия контроля субъекта хозяйствования;

проверка соблюдения законов, нормативных актов и других внешних тре­бований, а также политики, директив управленческого персонала и других внут­ренних требований.

Роль внутреннего аудита, определяется управленческим персоналом, и его цели отличаются от целей внешнего аудитора, назначение которого состоит в предоставлении независимого вывода о финансовых отчетах субъекта хозяйст­вования. Цели функционирования внутреннего аудита изменяются в зависимо­сти от требований управленческого персонала. Основная задача внешнего ауди­тора - установить, не содержат ли финансовые отчеты существенных искаже­ний.

Тем не менее, некоторые способы достижения соответствующих целей часто похожи, поэтому аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, расчета продолжительности и объема внешних ау­диторских процедур. В частности, внешний аудитор должен получить достаточ­ное понимание функционирования внутреннего аудита для идентификации и оценки рисков существенных искажений в финансовых отчетах, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Кроме того, внешний аудитор должен оценить работу внутреннего аудита, если окажется, что внутренний аудит касается оценки рисков внешним аудитором. Итак, чем эффективнее функционирует внутренний аудит системы управления, тем меньше нуждается компания во внешнем аудите.

Внутренний аудит часто отождествляют с внутрихозяйственным контро­лем. Тем не менее, это не сопоставимые по экономическому содержанию поня­тия. Согласно МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» внутренний контроль - это процесс, который определяется и на который влияют лица, имеющие полномо­чия управления и высшего управления, а также прочий персонал, дающий обос­нованную уверенность в отношении достижения целей компании по поводу дос­товерности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблю­дения законов и нормативных актов.

Внутренний контроль включает: среду контроля;

процесс оценки рисков компании;

информационные системы, в том числе связанные с ними соответствую­щие бизнес-процессы, касающиеся финансовой отчетности, и обмен информа­цией;

295

процедуры контроля; мониторинг мероприятий контроля.

Среда контроля является основой эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структуру; охватывает общее отношение, осведом­ленность и действия управленческого персонала в сфере внутреннего контроля в акционерном обществе и при определении его важности для компании. Она также включает следующие элементы: сообщение информации и внедрение че­стности и этических ценностей; стремление к компетенции; участие высшего управленческого персонала; философия и стиль работы управленческого персо­нала; организационная структура; определение полномочий и разграничение обязанностей; политика и практика в отношении человеческих ресурсов; функ­ции высшего управления - и влияет на осознание контроля ее работниками.

Процесс оценки рисков компании необходим для определения рисков бизнеса и необходимых мероприятий для их решения и полученных результа­тов. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков компании вклю­чает определение управленческим персоналом рисков, касающихся подготовки финансовых отчетов согласно концептуальной основе финансовой отчетности субъекта хозяйствования, оценку их существенности, оценку их возможности и принятие решений для управления ими. Управленческий персонал может ини­циировать разработку планов, программ или мероприятий, направленных на конкретные риски, и может решить принять риск из соображений затрат либо из иных соображений. Риски могут возникать или изменяться в соответствии с та­кими обстоятельствами: изменения в среде, где осуществляется деятельность; новый персонал; новые или модернизированные информационные системы; бы­стрые темпы роста; новые технологии; новые модели ведения бизнеса, новые продукты или виды деятельности; корпоративная реструктуризация; расшире­ние заграничной деятельности; новые положения бухгалтерского учета.[111]

Система информации состоит из определенной инфраструктуры (физиче­ских компонентов и составляющих технического обеспечения), программного обеспечения, людей, процедур и данных. Качество информации, генерируемой системой, влияет на способность управленческого персонала принимать надле­жащие решения в процессе управления и контроля деятельности компании и го­товить достоверные финансовые отчеты.

выявляют и отражают в учете все действительные операции; своевременно описывают все операции с достаточным уровнем детализа­ции, позволяющим осуществлять надлежащую классификацию операций для целей финансовой отчетности;

оценивают стоимость операций способом, позволяющим отражать их надлежащую денежную стоимость в финансовых отчетах;

определяют отрезок времени, когда произошла операция, для обеспечения

ее отражения в соответствующем учетном периоде;

предоставляют надлежащим образом операции и связанное с ними рас­крытие информации в финансовых отчетах.

Процедуры контроля - политика и процедуры в дополнение к среде кон­троля, разработанные управленческим персоналом для достижения конкретных целей субъекта хозяйствования. Согласно Профессиональным стандартам внут­реннего аудита (ПСВА), процедуры контроля призваны обеспечить удержание рисков на допустимом уровне, установленном в рамках процесса управления рисками.

Основные источники информации для внутреннего аудита ценных бумаг представлены на Рис. 4.3.

Рис. 4.3. Источники информации для внутреннего аудита ценных бумаг

Аудитор должен получить достаточное понимание процедур контроля для оценки рисков существенного искажения на уровне утверждения и для опреде­ления дальнейших процедур аудиторской проверки согласно оцененным рис­кам.

Эффективные процедуры контроля операций с ценными бумагами, как правило, включают адекватное распределение обязанностей, мониторинг управ­ления рисками, надзор управленческого персонала и другие процедуры, разра­ботанные с целью обеспечения надлежащего уровня контроля. К таким целям контроля относятся:

санкционирование выполнения операций с ценными бумагами согласно политике, утвержденной управленческим персоналом компании;

полная и точная информации о ценных бумагах, в том числе об их спра­ведливой стоимости;

предотвращение возникновения ошибок и их выявление в процессе обра­ботки бухгалтерской информации о ценных бумагах;

непрерывный мониторинг операций с ценными бумагами;

297

оценивание, что является частью непрерывного мониторинга.

Главным средством контроля за полнотой данных об операциях с ценны­ми бумагами является сравнение независимых подтверждений со стороны контрагента с данными компании.

Мониторинг мероприятий контроля - это процесс, направленный на оценку результатов осуществления внутреннего контроля за определенный от­резок времени. Он предусматривает оценку структуры и своевременной реали­зации процедур контроля, а также внесение необходимых изменений согласно изменениям в условиях. Управленческий персонал обеспечивает мониторинг мероприятий контроля путем постоянной деятельности, отдельных оценок или комбинации этих методов. Деятельность по постоянному мониторингу часто яв­ляется составляющей обычной, регулярно осуществляемой деятельности компа­нии и предусматривает регулярную деятельность высшего управленческого персонала и управленческого персонала. Мониторинг внутреннего контроля яв­ляется одним из составляющих элементов внутреннего аудита.

Аудитор изучает построение системы бухгалтерского учета, ее изменения и функционирование. При усложнении операций с ценными бумагами система учета также усложняется. Хотя аудитору следует быть готовым к возможному изменению аудиторского подхода, если система бухгалтерского учета или ее элементы оказываются недостаточно эффективными.

Внутренний аудит является структурным элементом системы внутреннего контроля. Т.е. научные разработки и практические рекомендации по внутренне­му аудиту в той или иной можно использовать при организации внутрихозяйст­венного контроля. При этом аудит не является одним из видов внутрихозяйст­венного контроля в чистом виде, и отождествление внутреннего аудита с внут­рихозяйственным контролем является неправомерным и противоречащим Меж­дународным стандартам аудита.

Целью Акционерного общества является не создание системы контроля, которая полностью гарантирует отсутствие отклонений, ошибок и неэффектив­ности в работе, а системы, которая помогает их своевременно обнаруживать и устранять, содействуя повышению эффективности работы.

Организационная система должна помогать внутренним аудиторам оста­ваться независимыми. Парадигма профессиональной независимости аудита, в сущности, является главным его содержанием, удовлетворяющим требованиям общества к этой профессии. Это можно обеспечить путем разработки и утвер-

298

ждения определенных положений о внутреннем аудите в компаниях, также из­данием приказов на осуществление конкретных проверок, в частности ценных бумаг, в которых следует определить цель, задачу, организацию, способы про­верки и т.п. Это обеспечит разработку объективных рекомендаций об эффектив­ности операций с ценными бумагами.

Внутренний аудит, как и бухгалтерский учет - это беспрерывный процесс. Бухгалтерский учет обеспечивает систематическую регистрацию и обработку фактов хозяйственной жизни, а внутренний аудит - контроль сохранения и эф­фективности использования имеющихся ресурсов, качества работы внутрихо­зяйственного контроля и соблюдения учетной политики предприятия. То есть конечная цель и бухгалтерского учета, и внутреннего аудита - объективная и важная финансовая информация, необходимая для принятия обоснованного управленческого решения. К задачам внутреннего аудита можно отнести анализ причин выявленных отклонений, определение сильных и слабых сторон систе­мы управления, определение рисков, связанных с несоблюдением установлен­ных требований в процессах систем управления, выявление резервов улучшения работы системы управления и т. п.

Аудиторская проверка - это сложная и ответственная работа. Работники СВА постоянно следят за тем, чтобы максимально сократить время проверок, не снижая при этом и их качество и не увеличивая предпринимательский риск. Ре­шение данной проблемы возможно лишь при условии формирования четкой ме­тодики аудита, в том числе и аудита ценных бумаг.

4.2.1.