<<
>>

Заключение

Швейцарский опыт противодействия злоупотреблениям при применении соглашений об избежании двойного налогообложения может представлять значительный интерес в связи с объявленной кампанией по деофшоризации российской экономики, которая включает в себя меры по противодействию злоупотреблению положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, заключённых Российской Федерацией, и вступлением в силу с 01.01.2015 новой редакции НК РФ, которая предусматривает, в том числе, введение правил о фактическом получателе дохода, налогообложении контролируемых иностранных компаний , которые могут приводить к возникновению ситуации, которая в швейцарской и международной практике описывается термином “treaty override”.

Следует помнить, что Швейцария признаёт право своих партнёров по соглашениям, например, Г ермании и Испании на неограниченное применение национальных правил об иностранных контролируемых компаниях. Данное знание может быть полезно российским властям в том случае, если швейцарские власти или власти иных государств- партнёров России по соглашениям об избежании двойного налогообложения, займут иную позицию в отношении применения российских правил об иностранных контролируемых компаниях, что может усложнить усилия российских властей в их борьбе с незаконным оттоком капитала, в том числе путём злоупотребления положениями международных налоговых договоров, что в условиях действующих экономических санкций против России, по своей сути, наносит особенно ощутимый урон национальным экономическим и геополитическим интересам России. В соответствии с действующим законодательством РФ институт злоупотребления правом, закреплённый в статье [516] 10 ГК РФ применяется лишь в гражданско-правовых, но не в налоговых правоотношениях, при этом налоговые последствия сделок, заключаемых налогоплательщиками, в большинстве случаев, зависят от тех гражданскоправовых конструкций, которые налогоплательщики используют как для допустимой минимизации налогообложения, так и, в отдельных случаях, для получения так называемой необоснованной налоговой выгоды[517].
Таким образом, налогоплательщик, фактически злоупотребляя своими гражданскими правами, преследует цель уклонения от своих обязанностей в налоговых правоотношениях, носящих публично-правовой характер. В подтверждение вышеуказанной позиции Министерство Финансов Российской Федерации опубликовало письмо , положения которого основаны на подходах ОЭСР к противодействию злоупотреблениям в области применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Действующая позиция Министерства Финансов РФ по вопросу противодействия злоупотреблениям заключается в следующем: при применении международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением, фактическим получателем (бенефициарным собственником) соответствующего дохода . Государство - источник дохода не обязано отказываться от прав на налогообложение дохода лишь по той причине, что такой доход был непосредственно получен резидентом государства, с которым государство - источник дохода имеет действующее международное соглашение, устанавливающее льготы при налогообложении этого дохода. Принципы, изложенные в Письме Министерства Финансов РФ, базируются на подходе ОЭСР, который имеет некоторые отличия от швейцарского подхода. В частности, в отношении концепции бенефициарного

собственника как для швейцарского подхода, так и для концепции, разработанной в рамках ОЭСР, определяющим фактором, в первую очередь, является экономическая суть отношений, но не их юридическая структура. Для обоих подходов важной является степень связи между лицом, претендующим на применение льгот по соглашению (субъектом) и суммой дохода, подлежащей налогообложению у источника выплаты (объектом). Для определения связи между субъектом и объектом обе концепции применяют аналогичный критерий: то лицо, которое имеет право распоряжаться доходом, подлежащим налогообложению, рассматривается в качестве лица, имеющего полномочия на распоряжение таким доходом.

Однако вопрос о степени таких полномочий решается в соответствии со швейцарской концепцией и подходом, выработанным в рамках ОЭСР, по-разному. Швейцарская концепция лица, уполномоченного на получение дохода (бенефициарного собственника), предусматривает наличие неограниченного права лица на распоряжение доходом, в то время как для выполнения критериев, предусмотренных концепцией ОЭСР, достаточно, чтобы лицо имело хотя бы ограниченное право распоряжения доходом. Думается, что швейцарский подход позволяет более точно определить бенефициарного собственника дохода, а значит эффективнее противодействовать

злоупотреблениями в области применения международных налоговых договоров, заключённых Российской Федерацией. Практическую пользу также может принести использование такой швейцарской национальной концепции как понятие «видимого» получателя доходов (scheinbarer Empfaenger) в целях «поднятия корпоративной вуали» и установления стоящего за юридическим лицом экономически заинтересованного физического лица, являющегося реальным бенефициарным собственником дохода, а также таких критериев определения фактического права на доход, как: цель создания юридического лица, фактически осуществляемые предпринимательские действия и доступность финансирования. В этот же ряд можно поставить и использование так называемой «практики или формулы Шуберта», когда Федеральный суд Швейцарии считает себя связанным национальным правом, направленным на противодействие злоупотреблениям, но противоречащим положениям международного соглашения, а также толкование примата международного права перед национальными законами РФ, установленного в п.4 статьи 15 Конституции РФ в том смысле, что этот примат не может превалировать над конституционным принципом, установленным в статье 57 Конституции РФ, и гласящим, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Интерес для российской судебной системы может представлять позиция Федерального суда Швейцарии, что неписаный международно-правовой запрет злоупотребления положениями соглашений об избежании двойного налогообложения на основании абзаца 1 статьи 31 Венской конвенции «О праве международных договоров» (1969) подлежит применению в отношении всех соглашений об избежании двойного налогообложения, заключённых Швейцарией, что позволяет эффективно противодействовать различным новым недобросовестным практикам уклонения от налогообложения в международном контексте.

Опыт Швейцарской Конфедерации как одного из пионеров в области борьбы с злоупотреблениями положениями соглашений об избежании двойного налогообложения можно рекомендовать для изучения и сбалансированного практического применения с учётом особенностей политической и правовой системы Российской Федерации в условиях экономических санкций и оттока капитала из Российской Федерации, в том числе путём недобросовестного использования международных налоговых договоров, которые, зачастую, из инструмента, призванного улучшать состояние экономики и увеличивать благосостояние России, превращаются в инструмент незаконного вывода капиталов и обескровливания экономики страны, подрывающий государственный суверенитет Российской Федерации.

<< | >>
Источник: Кириллов Андрей Викторович. ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЮ ПРАВОМ В МЕЖДУНАРОДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРАКТИКЕ ШВЕЙЦАРСКОЙ КОНФЕДЕРАЦИИ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2017. 2017

Скачать оригинал источника

Еще по теме Заключение:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -