§ 5. Правове регулювання здійснення розрахункових ОПЕРАЦІЙ В ТОРГОВЕЛЬНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ

Здійснення торговельної діяльності пов'язане не тільки з дотриманням вимог правил торгівлі і торговельного обслуго­вування споживачів, а й із обліком торговельної діяльності. Законодавством передбачено різні форми обліку торговель­ної діяльності, серед яких бухгалтерський облік торгових операцій та податковий облік.

Разом з тим жоден із зазначених обліків не може об'єктивно відображати торгові операції без отримання по­вної та достовірної інформації про розрахункові операції за торговельними угодами. Саме таке завдання ставиться пе­ред обліком торговельних угод, який перш за все переслідує мету забезпечення фіскального інтересу держави (облік до­ходу з метою його оподаткування) і разом з тим забезпечує можливість засвідчення торговельних угод.

Законодавством передбачено декілька засобів та спосо­бів контролю розрахункових операцій у торговельній діяль­ності, які залежать від статусу суб'єктів торговельної діяль­ності (юридичні чи фізичні особи, платники фіксованого чи єдиного податку тощо).

До основних засобів та способів контролю розрахунко­вих операцій у торговельній діяльності належать: застосу­вання реєстраторів розрахункових операцій, застосування книг обліку розрахункових операцій, застосування розраху­нкових книг тощо.

Загальний порядок застосування реєстраторів розраху­нкових операцій визначено Законом України «Про застосу­вання реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгів­лі, громадського харчування та послуг». Згідно із ст. 2 вищезазначеного Закону під реєстратором розрахункових операцій розуміють пристрій або програмно-технічний ком­плекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призна­чений для реєстрації розрахункових операцій під час про­дажу товарів (надання послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих то­варів (наданих послуг). До реєстраторів розрахункових опе­рацій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, комп’ютерно- касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо.

Реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб’єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або в безготівковій формі (із за­стосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) під час продажу товарів (надання послуг) у сфері торгі­влі, громадського харчування та послуг, а також уповнова­женими банками та суб’єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

На території України дозволяється реалізовувати та за­стосовувати лише ті реєстратори розрахункових операцій вітчизняного та іноземного виробництва, які включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій та конструкція і програмне забезпечення яких відповідає конструкторсько-технологічній та програмній документації виробника.

Суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із засто­суванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) під час продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов’язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму по­купки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуван- ням відповідних розрахункових документів, що підтверджу­ють виконання розрахункових операцій, або у випадках, пе­редбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2) видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ установленої форми на повну суму проведеної опе­рації;

3) застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахун­кових операцій, з додержанням установленого порядку їх застосування;

4) забезпечувати цілісність пломб реєстратора розрахун­кових операцій і незмінність його конструкції та програмного забезпечення;

5) у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених Законом України «Про за­стосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням установ­леного порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться об­лік через електронні системи прийняття ставок, що контро­люються у режимі реального часу Держказначейством України;

6) забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення;

7) подавати до органів ДПС звітність, пов'язану із за­стосуванням реєстратора розрахункових операцій та розра­хункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звіт­ним місяця;

8) реалізовувати товари (надавати послуги) за умови наявності цінника на товар (меню, прейскуранта, тарифу на послугу, що надається) у грошовій одиниці України;

9) щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за винятком автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій;

10) друкувати або створювати в електронній формі на реєстраторах розрахункових операцій (за винятком автома­тів з продажу товарів (послуг) контрольні стрічки і забезпе­чувати їх зберігання протягом трьох років;

11) проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попере­днього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості;

12) вести у порядку, встановленому законодавством, об­лік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реаліза­ції, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правила­ми, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг);

13) забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків до суми коштів, яка зазна­чена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - до загаль­ної суми продажу за розрахунковими квитанціями, вида­ними з початку робочого дня;

14) вводити в експлуатацію, проводити технічне обслу­говування, ремонтувати реєстратори розрахункових опера­цій через центри сервісного обслуговування у встановлено­му порядку;

15) надавати покупцю товарів (послуг) на його вимогу чек, накладну або інший письмовий документ, що засвідчує передання права власності на них від продавця до покупця з метою виконання вимог Закону України «Про захист прав споживачів».

У разі виходу з ладу реєстратора розрахункових опера­цій та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електро­енергії проведення розрахункових операцій здійснюється з використанням книги обліку розрахункових операцій та роз­рахункової книжки або із застосуванням належним чином зареєстрованого резервного реєстратора розрахункових опе­рацій. У разі виходу з ладу реєстратора розрахункових опе­рацій, що застосовується для реєстрації операцій з купівлі- продажу іноземної валюти, облік цих операцій та форму­вання розрахункових документів здійснюється у порядку, встановленому НБ України.

Під книгою обліку розрахункових операцій розуміють прошнуровану і належним чином зареєстровану в органах ДПС України книгу, що містить щоденні звіти, які склада­ються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Порядок застосування книг обліку розрахункових опе­рацій визначається Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, який затверджено Наказом ДПА України «Про затверджен­ня нормативно-правових актів до Закону України «Про за­стосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»^[131].

Книги обліку розрахункових операцій застосовуються з використанням розрахункових книжок у випадках, коли розрахункові операції дозволено проводити без застосуван­ня реєстраторів розрахункових операцій.

Розрахункова книжка - це належним чином зброшуро­вана та прошнурована книжка, зареєстрована в органах ДПС України, що містить номерні розрахункові квитанції, які видаються покупцям у визначених Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» випад­ках, коли не застосовуються реєстратори розрахункових операцій;

Порядок застосування розрахункових книг визначається Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, який затверджено Нака­зом ДПА України «Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського хар­чування та послуг».

Реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються:

1) під час здійснення торгівлі продукцією власного ви­робництва та надання послуг підприємствами, установами й організаціями усіх форм власності, крім підприємств тор­гівлі та громадського харчування, у разі проведення розра­хунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених пе­чаткою у встановленому порядку;

2) під час виконання усіх банківських операцій (крім операцій з купівлі-продажу іноземної валюти);

3) під час виконання операцій з купівлі-продажу інозе­мної валюти у разі, якщо ці операції виконуються у касах уповноважених банків з оформленням розрахункових доку­ментів відповідно до нормативних актів НБ України;

4) під час продажу проїзних і перевізних документів із застосуванням бланків суворого обліку на залізничному (крім приміського) та авіаційному транспорті з оформлен­ням розрахункових і звітних документів та на автомобіль­ному транспорті з видачею талонів, квитанцій, квитків з нанесеними друкарським способом серією, номером, номі­нальною вартістю, а також під час продажу білетів держав­них лотерей через електронну систему прийняття ставок, що контролюється у режимі реального часу Держказначейством України, та квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів;

5) під час продажу товарів (надання послуг) фізичними особами - підприємцями, які сплачують фіксований податок;

6) під час продажу товарів (надання послуг) фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок;

7) під час продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) особами, які отримали пільговий торговий патент для продажу товарів (надання послуг) відповідно до ПК України;

8) під час здійснення фізичними особами торгівлі про­дуктовими або промисловими товарами за готівкові кошти на ринках, якщо такі фізичні особи сплачують ринковий збір відповідно до законодавства;

9) під час продажу в кіосках, з лотків та розносок газет, журналів та інших видань, листівок, конвертів, знаків по­штової оплати, якщо питома вага такої продукції становить понад 50 % загального товарообігу за відсутності продажу алкогольних напоїв та підакцизних непродовольчих товарів, а також під час продажу жетонів та проїзних квитків у ка­сах метрополітену;

10) під час продажу води, молока, квасу, олії та живої риби з автоцистерн, цистерн, бочок та бідонів;

11) для продажу страв та безалкогольних напоїв у їдаль­нях і буфетах загальноосвітніх навчальних закладів і профе­сійно-технічних навчальних закладів під час навчального процесу;

12) якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (оптова торгівля тощо);

13) під час продажу товарів у системах електронної тор­гівлі (комерції).

У здійсненні торговельної діяльності розрахунки також проводяться за допомогою відповідних розрахункових до­кументів - документів установленої форми та змісту (касо­вий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджують факт продажу (повер­нення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукованих у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрованих у встановленому порядку реєстратором розрахункових опера­цій або заповнених вручну.

Контроль за додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги) та ін­ших відповідних вимог здійснюють органи ДПС України шляхом проведення планових або позапланових перевірок відповідно до законодавства України.

Питання для самоконтролю

1. Поняття та ознаки торговельної діяльності.

2. Система нормативних актів, що регулює торговельну діяльність в Україні.

3. Види торговельної діяльності.

4. Поняття оптової та роздрібної торгівлі.

5. Види торговельних об’єктів.

6. Вимоги щодо розміщення та обладнання торговельного об’єкта.

7. Зобов’язання суб’єкта торговельної діяльності стосовно споживача.

8. Способи контролю розрахункових операцій у торговельній діяльності.

9. Вимоги до суб’єктів господарювання, які здійснюють розра­хункові операції.

10. Порядок застосування реєстраторів розрахункових операцій.

11. Порядок застосування книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок.

12. Здійснення торговельної діяльності без застосування реєстраторів розрахункових операцій та розрахункових книжок.