§ 7. Органи державної податкової служби
У правовідносинах, що виникають між державою і платником із приводу сплати податків, інтереси держави представляють насамперед органи, що здійснюють управління в галузі надходження податкових платежів.
Систему органів, що контролюють надходження коштів у бюджети і позабюджетні цільові фонди у формі податків та зборів, можна поділити на дві групи. В основі такої класифікації лежать місце і значення повноважень, пов’язаних із контролем за рухом платежів від платників до бюджетів, серед усіх повноважень цих органів. Виходячи із цього, можна виділити:а) безпосередньо податкові (органи Державної податкової служби та органи податкової міліції) - органи, основна діяльність яких 244
пов’язана з контролем за надходженням податків та зборів до бюджетів і які здійснюють її без яких-небудь додаткових умов. Безпосередньо податкові органи створені спеціально і виключно для функціонування у сфері оподаткування;
б) опосередковано податкові (митні органи, Державна казначейська служба України та ін.) - органи, які здійснюють управління у сфері оподаткування поряд зі своєю основною діяльністю. Ці органи забезпечують контроль за надходженням податків та зборів, що входять до податкової системи, та набувають статусу податкових тільки за певних умов.
Виділення безпосередньо податкових та опосередковано податкових органів базується на розмежуванні загальної і спеціальної компе- тенцій управляючих органів у сфері оподаткування. Загальною податковою компетенцією наділені саме податкові інспекціїта адміністрації, які виступають владною стороною з приводу сплати (стягнення) податків та зборів, здійснюють податковий контроль, притягують платників до відповідальності за вчинення податкового правопорушення від імені держави. Спеціальною податковою компетенцією наділено декілька органів. Митні органи мають повноваження податкових органів з контролю за сплатою податків та зборів виключно при переміщенні товарів через митний кордон України.
Податкова міліція наділена спеціальними повноваженнями у сфері оподаткування, які застосовує у разі вчинення злочинів, адміністративних правопорушень при сплаті податків, здійснює захист працівників податкових органів і розслідування випадків корупції в системі податкових органів.Стаття 41 Податкового кодексу України розмежовує поняття «контролюючий орган» та «орган стягнення». Так, контролюючими органами є: 1) органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за додержанням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) митні органи - щодо мита, акцизного податку, податку на додану вартість, інших податків, які відповідно до податкового законодавства справляються у разі ввезення (пересилання) товарів і предметів на митну територію України або територію спеціальної митної зони або вивезення (пересилання) товарів і предметів з митної території України або території спеціальної митної зони.
Розмежування повноважень і функціональних обов’язків між контролюючими органами визначається Податковим кодексом та іншими нормативно-правовими актами. Порядок контролю з боку мит- 245 них органів за сплатою платниками податків податку на додану вартість та акцизного податку встановлюється спільним рішенням центрального органу державної податкової служби та спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади в галузі митної справи. Інші державні органи не мають права проводити перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків, у тому числі на запит правоохоронних органів. Органами стягнення є виключно органи державної податкової служби, які уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах компетенції, а також державні виконавці в межах їх компетенції. Стягнення податкового боргу за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється.
Окрему групу органів, пов’язаних з оподаткуванням, становлять митні органи, котрі можна виділити як умовно податкові.
Умовність пов’язана з тим, що необхідна певна обов’язкова умова, котра робить їх податковими. Такою умовою є переміщення товарів через митний кордон та обов’язок по сплаті податків та зборів, що виникає при цьому. Таким чином, з’являється спеціальна компетенція митних органів у галузі оподаткування, що визначається як законодавством про податки, так і митним законодавством. Компетенція митних органів не обмежується виключно справлянням податків та зборів при переміщенні товарів через митний кордон. Вони здійснюють повноваження з митного оформлення, валютного контролю, митного контролю, опе- ративно-розшукової діяльності. Але умовно повноваження митних органів у галузі оподаткування можна поділити на фіскальні та правоохоронні, що деталізуються як податковим, так і митним законодавством.Своєрідне місце у системі органів посідає Державна казначейська служба України. Її створено з метою забезпечення ефективного управління коштами бюджетів, підвищення оперативності у фінансуванні видатків. На перший погляд, це не дає підстав відносити органи Казначейської служби до органів, що управляють надходженням у доходи бюджетів. Але до завдань цієї служби входить розподіл між бюджетами відрахувань від загальнодержавних податків та зборів за нормативами, затвердженими Верховною Радою України. Розподіл податків, що надходять до відповідних бюджетів і становлять елементи їхньої дохідної частини, саме її формування і є повноваженням податкових органів. Через Казначейство проходить перерозподіл сум податків, які надійшли, «за рівнями» - у Державний, республіканський, обласний, 246
міський (районний) бюджети. Казначейство України бере участь у розподілі податків, а також здійснює повернення з бюджету зайво стягнених і сплачених податків та зборів, бюджетне відшкодування.
Система органів, що контролюють надходження податків та зборів до бюджетів, має декілька досить розгалужених структур. Податкові органи в широкому значенні контролюють надходження до бюджетів усіх платежів, які законодавець включає в податкову систему як сукупність податків та зборів.
У цьому разі система органів охоплює вже і митні органи, і органи Державної казначейської служби. Така структура передбачає об’єднання подвійної диференціації. З одного боку, за характером платежів: органи державної податкової служби забезпечують надходження коштів від податків та зборів; органи державної митної служби - від мита та окремих податків; органи Казначейства України контролюють розподіл податків та зборів між різними видами бюджетів. З другого боку, якщо три зазначені структури забезпечують справляння податків та зборів у ситуаціях, коли платники вносять їх у встановлений строк і в необхідних розмірах, то компетенція органів податкової міліції деталізує ситуацію, коли платник порушує певну норму, і реалізують необхідні примусові заходи. Навряд чи справедливо бачити основний зміст діяльності податкових органів у контролі або стягненні податків. Як правило, податки сплачуються платниками самостійно і податкові органи лише управляють цим процесом, контролюють його, тому безпосередньо стягненням вони не займаються. Не можна говорити й виключно про контрольні функції, особливо коли йдеться про розроблення форм звітності, роз’яснення застосування податкового законодавства. Коректно визначити зміст діяльності органів як контроль за додержанням законодавства при сплаті і надходженні податків та зборів до бюджетів.Здійснення функцій податкових органів передбачає, з одного боку, реалізацію їхніх повноважень (насамперед прав на здійснення певних дій), а з другого - виконання обов’язків. Головним обов’язком податкових органів є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства. Усі права і обов’язки, що формують повноваження податкових органів, поділяються на дві групи. По-перше, це група, що узгоджується із правами і обов’язками платників (обов’язок надавати інформацію щодо оподаткування, пов’язану із правом платників податків на таку інформацію). По-друге, група самостійних прав і обов’язків, які реалізуються при взаємодії з іншими органами або при 247 накладенні санкцій.
Дуже важливим є закріплення вичерпного переліку прав і обов’язків податкових органів. Саме це може обмежити протизаконне застосування дій щодо платників податків, а в останніх створити впевненість у захисті з боку держави, що розглядає платника податків не як потенційного правопорушника, а як партнера.Ключовою посадовою особою податкових органів є податковий інспектор. Основний обсяг прав і обов’язків податкових органів реалізується цими особами. Інспектори здійснюють всі основні форми роботи із платниками податків - від приймання податкових розрахунків до проведення документальних перевірок. Наразі практикується розподіл функцій інспекторів (з урахуванням зарубіжного досвіду): одна частина інспекторів здійснює тільки ревізорську роботу, інша - функції, не пов’язані з виходом на підприємства (приймання і камеральна перевірка декларацій, розрахунок окладних податків та ін.). Існують пропозиції закріпити таку практику, виділити окрему категорію посадових осіб податкових органів - ревізорів. Особи допоміжного складу забезпечують діяльність посадових осіб та осіб оперативного складу (технічні секретарі і под.).
Створення податкової міліції стало необхідною умовою формування ефективної податкової системи. Поряд з Державною митною службою України, підрозділами по боротьбі з економічними злочинами Міністерства внутрішніх справ України податкова міліція є частиною системи, яка забезпечує економічну безпеку України. В Україні органи податкової міліції входять до системи податкових органів. За своїм змістом повноваження органів податкової міліції аналогічні повноваженням інших правоохоронних органів, зокрема, органів внутрішніх справ, Служби безпеки України (п. 41.5 ст. 41 Податкового кодексу України). Однак вони відрізняються за своїм предметом і основними напрямками діяльності. Іноді повноваження органів податкової міліції дещо ширші. Це стосується, наприклад, адміністративних повноважень у фінансовій сфері. Місце податкової міліції в системі правоохоронних органів визначається не тільки подібністю окремих її завдань із завданнями інших органів влади, зокрема окремих служб міліції, митного контролю, а й тотожністю прийомів та методів їхнього вирішення.
Досить зазначити, що співробітники податкової міліції, як і оперативні працівники міліції, мають право розробляти оперативно-розшукові заходи, порушувати кримінальні справи, які належать до їхньої компетенції, проводити дізнання, слідство, пошук осіб, підозрюваних 248у вчиненні злочинів, тощо. Однак якщо оперативні підрозділи міліції мають право здійснювати оперативно-розшукові заходи і порушувати кримінальні справи, які стосуються компетенції слідчих органів внутрішніх справ і прокуратури, то органи податкової міліції уповноважені провадити оперативно-розшукові дії з метою виявлення тільки податкових злочинів. Виявлення при цьому інших злочинів спричиняє передавання відповідної інформації тим правоохоронним органам, до компетенції яких вони входять. У такому ж становищі перебувають органи дізнання митної служби.
Правове становище податкової міліції в системі правоохоронних органів визначається комплексом норм, що передбачають цілі, завдання та принципи діяльності підрозділів податкової міліції, її основні та факультативні функції. Сюди ж входять розпорядження, які регламентують порядок формування органів податкової міліції, питання лінійної та функціональної підпорядкованості, процедури діяльності, а також компетенцію цих органів.
Таким чином, правове становище податкової міліції закріплюється всією сукупністю нормативних актів, що регламентують відносини, обов’язковим учасником яких вона є. Діяльність органів податкової міліції здійснюється на основі принципів: 1) законності; 2) поваги прав і свобод людини і громадянина; 3) підконтрольності і підзвітності вищим органам законодавчої та виконавчої влади; 4) об’єднання гласних і негласних форм діяльності; 5) аполітичності; 6) взаємодії з іншими органами, податковими службами інших держав, громадянами та організаціями; 7) єдності та централізації органів міліції; 8) незалежності та єдиноначальності; 9) конфіденційності.
вваж КОНТРОЛЬНІ ПИТЯННЯ
1. Визначте місце податкового права у системі фінансового права.
2. Дайте визначення та розкрийте зміст податкової системи України.
3. Назвіть ознаки та поняття податку.
4. Проведіть класифікацію податків і зборів.
5. Яким є правовий механізм податку? Визначте його елементи.
6. У чому полягає сутність податкового обов’язку?
7. Розкрийте зміст і дайте визначення податкового контролю.