Таможенные платежи

Евразийский экономический союз начал действовать с 1 января 2015 года, заменив собой Таможенный союз России, Казахстана и Беларуси^[108]. Таможенные платежами представляют собой налоги, сборы и иные обязательные платежи, которые взимаются таможенным органами при перемещении товаров через таможенную границу.

1) ввозная таможенная пошлина - это таможенная пошлина, которой облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию союза, с целью внутреннего потребления;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (косвенный налог);

5) таможенные сборы - обязательные платежи, которые взимаются таможенными органами за совершение действий, связанных с выпуском товаров, и их таможенным сопровождением.

Льготами по уплате таможенных платежей в соответствии с ТК ЕАЭС представляют собой следующее:

- льготы по уплате ввозных таможенных пошлин;

- льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

- льготы по уплате налогов;

- льготы по уплате таможенных сборов^[109].

При этом устанавливая предоставление тарифных льгот в виде снижения ставки ввозной таможенной пошлины, комиссия вправе определять иные обстоятельства, чем предусмотренные ТК ЕАЭС, ведь они могут устанавливаться законодательством государств-членов. Тарифные преференции предоставляются в соответствии с Договором о Союзе и предусматривают режим свободной торговли через международные договоры союза с третьей стороной.

Минимальные ставки таможенных пошлин в большинстве случаев применяются в отношении товаров тех стран, которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования.

Полное освобождение от уплаты НДС имеет место при ввозе товаров в случае безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. Допускается также частичное освобождение от уплаты НДС в случаях:

1. Если товары помещаются под таможенную процедуру временного ввоза;

2. При ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории^[110].

Акциз взимается не со всех товаров, а только с подакцизных товаров. Перечень данных товаров определен в статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации и является закрытым^[111].

В соответствии со ст. 92 ТК ЕАЭС для убытия товаров с таможенной территории союза перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные пунктом 1 статьи 89 в зависимости от вида транспорта, в частности, для железнодорожного транспорта требуются следующие документы, а именно:

- транспортные (перевозочные) документы;

- передаточная ведомость на железнодорожный подвижной состав;

- документ, содержащий сведения о припасах;

- имеющиеся у перевозчика коммерческие документы на перевозимые товары;

- сведения об отправителе и получателе товаров (наименования и адреса)^[112].

Таможенная декларация в отношении товаров, которые вывозятся с таможенной территории союза, подается до их убытия с таможенной территории союза (заявление таможенному органу сведений в таможенной декларации в электронной или письменной форме).

Согласно ст. 141 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Убытие товаров с таможенной территории Союза допускается с разрешения таможенного органа.

Таким образом, в месте отправления товара до места убытия применительно к данной ситуации необходимо провести следующие таможенные операции: представление декларации таможенному органу, а также транспортных документов, регистрация декларации таможенным органом, оплата вывозной таможенной пошлины, получение разрешения таможенного органа на выпуск товаров, осуществление выпуска товаров.

В общепринятом смысле «таможенная стоимость» ввозимых на территорию ЕАЭС товаров можно обозначить как стоимость сделки с ними, т.е. цену, которая фактически уплачена, либо подлежит уплате.

С вступлением в силу 1 января 2018 г. ТК ЕАЭС все основные вопросы, регламентирующие порядок определения таможенной стоимости и применение шести методов определения таможенной стоимости регулируются в главе 5 ТК ЕАЭС. В законодательстве четко обозначены цели определения таможенной стоимости товаров. Это, прежде всего, расчет таможенной пошлины, ведение статистики внешней торговли, специальной таможенной статистики, а также применение иных мер государственного регулирования ВЭД, которые тем или иным образом связаны с таможенной стоимостью товара, в том числе, осуществление валютного контроля.

Система определения таможенной стоимости товаров базируется на общих принципах таможенной оценки, которая принята в международной практике. Так, в ст. 38 ТК ЕАЭС закреплено, что основные положения ТК ЕАЭС по вопросу таможенной стоимости, сами методы их применения «основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГААТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Г енерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года».

В ч. 2 ст. VII ГАТТ определено, что оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости этого товара (или аналогичного товара) и не может основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках.

Данная норма полностью согласуется с п. 9 ст. 38 ТК ЕАЭС, согласно которой «Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров». При этом необходимо обратить внимание на закрепление в тексте ст. 37 ТК ЕАЭС основных терминов, имеющих отношение к таможенной стоимости и применяемым методам ее определения.

Проанализировав общие положения о таможенной стоимости, необходимо обозначить следующие. Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров определяется, если эти товары пересекли таможенную границу и в отношении них впервые заявляется таможенная процедура.

Однако, это не относится к случаям, когда товары помещаются под такие таможенные процедуры как: таможенный транзит; таможенный склад; таможенная процедура уничтожения; отказ в пользу государства; специальная таможенная процедура.

В отношении вывозимых с таможенной территории ЕАЭС товаров таможенная стоимость определяется в соответствии с национальным законодательством того государства-члена ЕАЭС, в котором товары помещаются под таможенную процедуру вывоза.

Эти вопросы в Российской Федерации регулируются Постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 № 191 (ред. от 12.08.2015) «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» и приказом ФТС РФ от 27 января 2011 № 152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Кроме того, в п. 11 ст. 38 ТК ЕАЭС закреплен один из принципов определения таможенной стоимости: «Процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми». Т.е. они не должны различаться в зависимости от происхождения и вида товаров, источников поставки, участников сделки и других факторов. Все сведения о таможенной стоимости товаров могут быть основаны исключительно на достоверной и документально подтвержденной информации.

Таможенные органы имеют право убеждаться в достоверности или точности любого заявления, документа или таможенной декларации, которые предоставляются для подтверждения таможенной стоимости товаров.

По общему правилу, такие сведения и сама таможенная стоимость товаров определяется декларантом (таможенным представителем). Однако, в тех случаях, когда таможенные пошлины и налоги исчисляются непосредственно таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом.

В ТК ЕАЭС закреплен принцип, согласно которому «основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами». Этот метод в ТК ЕАЭС подробно и детально регулируется в ст. 39 ТК ЕАЭС.

Важным является и то, что в действующем Таможенном кодексе закреплена возможность применять особый отложенный порядок определения таможенной стоимости.

Такой порядок отложенного определения таможенной стоимости товаров, особенности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами при использовании отложенного определения таможенной стоимости товаров, особенности заявления сведений о предварительной величине таможенной стоимости товаров, порядок и сроки заявления точной величины таможенной стоимости товаров, особенности контроля таможенной стоимости товаров, определяется ЕЭК, а также в определенных Комиссией случаях - законодательством государств-членов^[114].

Так, например, согласно Решения ЕЭК от 19.06.2018 № 103 «Об утверждении Порядка применения отложенного определения таможенной стоимости товаров» «допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров в следующих случае, если ввозимые товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и условиями договора, с учетом которого должна определяться стоимость сделки с ввозимыми товарами (например, лицензионное соглашение, договор о передаче авторских прав и т.п.), не установлены фиксированные суммы лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров, но при этом договором установлен порядок их расчета на основании сведений, неизвестных на день регистрации декларации на товары».

Итак, к законодательству, регулирующему вопросы определения таможенной стоимости ввозимых иностранных товаров, прежде всего, относится ТК ЕАЭС. В главе 5 регламентированы основные вопросы, относящиеся к таможенной стоимости товаров, порядку ее определения, а также применения каждого из 6 методов определения таможенной стоимости, которые полностью основаны на международных стандартах в сфере

117

таможенного дела.

Положения ТК ЕАЭС о таможенной стоимости ввозимых товаров дополняет достаточно значительный блок нормативных актов, например:

- Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018

№ 103 «Об утверждении Порядка применения отложенного определения

таможенной стоимости товаров»;

- Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 8 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров»;

- Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (ред. от 04.09.2018) «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (утрачивает силу с 1 июля 2019 года);

¹¹⁷ Перелыгина Н.Г., Орлов А.В., Гатиятулин Ш.Н. Правовые основы определения таможенной стоимости товаров / Н.Г. Перелыгина, А.В. Орлов, Ш.Н. Гатиятулин // Форум. Серия: Гуманитарные и экономические науки. - 2019. - № 2 (17). - С. 229-232.

- Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30.10.2012 № 202 «О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)»;

- Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.11.2012

№ 214 «О применении метода вычитания (метод 4) при определении

таможенной стоимости товаров»;

- Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.12.2012 № 273 (ред. от 27.03.2018) «О применении метода сложения (метод 5) при определении таможенной стоимости товаров»;

- Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (ред. от 27.03.2018) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)».

Таможенная стоимость вывозимых из РФ товаров определяется только в отношении тех товаров, по которым установлены ставки вывозных таможенных пошлин Правительством РФ.

Так, согласно ст. 23 Федерального закона РФ от 03.08.2018 № 289- ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»: «Правительство РФ устанавливает порядок определения

таможенной стоимости товаров, вывозимых из России».

Установленный в Правилах утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров также основан на общих принципах определения таможенной стоимости товаров, указанных в Кодексе о таможенной стоимости ГАТТ.

Таким образом, для исчисления как ввозной, так и вывозной таможенных пошлин по адвалорной и комбинированной ставкам необходимо строго в соответствии с действующим таможенным законодательством определить таможенную стоимость ввозимых или вывозимых товаров и заявить ее таможенному органу для последующего таможенного контроля^[115].

Институт обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является одним из дискуссионных в практике деятельности таможенных органов. Несмотря на то, что основная его цель очевидна - это получение федеральным бюджетом причитающихся к уплате денежных средств, прежде всего обеспечение уплаты регламентирует соблюдение прав участников ВЭД, способствуя ускорению выпуска товаров и минимизирует, тем самым, финансовые издержки со сверх нормативным хранением грузов.

В свою очередь зачастую несогласие лиц с размером выставленного таможенными органами обеспечения ввело к возникновению судебных споров. Однако, как и другие институты таможенного права, обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов подверглось к переработке в ходе подготовки Таможенного Кодекса ЕАЭС.

При перемещении товаров через таможенную границу зачастую возникают различные риски, такие как утрата товара, порча товара, неуплата таможенных платежей. Именно когда возникает риск, появляется и необходимость в его предотвращении, т. е. необходимость в обеспечении уплаты таможенных платежей. Поэтому способы обеспечения будут являться специфическими мерами уплаты таможенных пошлин и налогов в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий^[116].

Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и их применение регламентированы нормами главы 9 ТК ЕАЭС с учетом особенностей, установленных для Российской Федерации нормами главы 10 Федерального закона № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

К таким способам исполнения обязанности по уплате относятся:

- денежные средства (деньги);

- банковская гарантия;

- поручительство;

- залог имущества^[117].

Плательщик вправе изменить один из способов на другой в том случае, если на заменяемое обеспечение не обращено взыскание. На практике очень распространенным является применение денежного обеспечения уплаты таможенных платежей.

Однако, если рассматривать отдельно применение процедуры таможенного транзита, то такое обеспечение представляется совсем не удобным, поскольку перевозчик, как правило, не уплачивает таможенные платежи после доставки груза в таможню назначения. Поэтому наиболее распространенным способом обеспечения уплаты таможенных платежей, применяемых перевозчиками в России, являются банковская гарантия и поручительство. Последнее представляет для исследования наибольший интерес^[118].

2018 год, составляет принятое таможенными органами поручительство. На его долю приходится 75,9 %, что на 2,8 % превышает показатель 2017 года и на 2,6 % показатель 2016 года. Стоит отметить, что основной объем

поручительства предоставлен при транзите товаров (99,7 % от общей суммы принятого поручительства).

За 2018 год таможенными органами принято 20,2 тыс. банковских гарантий на сумму более 115 млрд. рублей, что на 2,5 % больше по сравнению с 2016 годом, но меньше на 0,6 % по сравнению с 2017 годом. В форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, оформлено 17,1 тыс. банковских гарантий. За анализируемый период произошло уменьшение доли денежного залога, которое принято на сумму более 39 млрд. рублей, что на 5,2 % меньше, по сравнению с базисным годом и на 2,2 % - по сравнению с прошлым годом.

Наименьший удельный вес составляет залог имущества, так таможенными органами заключены 4 договора о залоге имущества на сумму 20,75 млн. рублей (в 2017 году - 4 договора на сумму 40,9 млн. рублей, в 2016году - 3 договора на сумму 21,5 млн. рублей). Уменьшение доли

незначительно и составляет около 0,1%.

Согласно нормам действующего законодательства установлена форма расчета обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и порядок ее заполнения, это означает, что в одном расчете обеспечения подлежат указанию сведения о размере обеспечения в отношении товаров, сведения о которых заявлены в одной декларации на товары и в отношении сведений, о которых таможенным органом запрошены документы и сведения^[119].

Указанные нововведения являются важными, в частности ушла правовая неопределённость, связанная с возможностью выставления таможенным органом нескольких расчётов обеспечения. Так если ранее при проведении проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, а впоследствии при открытии проверки, связанной с достоверностью заявленного классификационного кода выставлялось 2 расчета обеспечения по каждому случаю, то теперь законодатель говорит о необходимости составления единого документа.

На практике это положение значительно облегчит жизнь участника ВЭД в связи с экономией финансовых ресурсов. Кроме того нет необходимости отслеживать различные сроки внесения оплаты таможенных платежей по каждому из расчётов, что также способствует своевременному выпуску товаров. Принесение обеспечения уплаты таможенных платежей, проверка запрошенных документов и сведений завершается после выпуска товаров.

Таким образом, порядок обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин представляет собой сложный процесс, включающий в себя целый ряд элементов, необходимых для его своевременной и правильной реализации^[120].

8