ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Плательщики налога

Плательщиками налога признаются физические лица, обла­дающие земельными участками, признаваемыми объек­том налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользо­вания или праве пожизненного наследуемого владения (п.

Не признаются налогоплательщиками физические лица в от­ношении земельных участков, находящихся у них на праве без­возмездного срочного пользования или переданных им по до­говору аренды.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участ­ки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

Не признаются объектом налогообложения:

■ земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

■ земельные участки, ограниченные в обороте в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия наро­дов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

■ земельные участки из состава земель лесного фонда;

■ земельные участки, ограниченные в обороте в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации, занятые на­ходящимися в государственной собственности водными объек­тами в составе водного фонда;

■ земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговый период: календарный год.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость зе­мельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по сведениям государ­ственного кадастра недвижимости.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Фе­дерации.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его када­стровой стоимости предоставляются территориальным органом Росреестра по письменному заявлению налогоплательщика.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков раз­мещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являюще­гося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые ор­ганы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В отношении земельных участков, используемых (предназна­ченных для использования) в предпринимательской деятель­ности, налоговая база по налогу и исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится индиви­дуальными предпринимателями самостоятельно, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящих­ся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей доле­вой собственности, а в случае нахождения в общей совместной собственности — в равных долях.

Ставки налога

Налоговые ставки устанавливаются нормативными право­выми актами представительных органов муниципальных обра­зований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

♦ 0,3% в отношении земельных участков:

— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использо­вания в населенных пунктах и используемых для сельскохозяй­ственного производства;

— занятых жилищным фондом и объектами инженерной ин­фраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключе­нием доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной ин­фраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобре­тенных (предоставленных) для жилищного строительства;

— приобретенных (предоставленных) для личного подсоб­ного хозяйства, садоводства, огородничества или животновод­ства, а также дачного хозяйства;

— ограниченных в обороте в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, предоставленных для обеспече­ния обороны, безопасности и таможенных нужд (ст.

♦ 1,5% — в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенно­го использования земельного участка (п. 2 ст. 394 Кодекса).

В случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, применяется коэффициент, ко­торый определяется как отношение числа полных месяцев, в те­чение которых участок находился в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владе­нии к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ

В целях учета налоговых льгот при массовом исчислении зе­мельного налога гражданам необходимо своевременно предо­ставить в налоговые органы соответствующие документы, под­тверждающие право на предоставление льготы.

Для получения льготы по земельному налогу соответствую­щее заявление и необходимые документы, подтверждающие право на льготу, следует подавать в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

I. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ

От уплаты земельного налога освобождаются: физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севе­ра, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, ис­пользуемых для сохранения и развития их традиционного об­раза жизни, хозяйствования и промыслов.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сум­му в размере 10 тыс. рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов фе­дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоян­ном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

• инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

• инвалидов с детства;

• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

• физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиа­ции вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года №3061—1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года №175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов ради­оактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года №2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вслед­ствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

• физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерно­го и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных уста­новок на средствах вооружения и военных объектах;

• физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

II. МЕСТНЫЕ ЛЬГОТЫ

Органы местного самоуправления имеют право устанавли­вать налоговые льготы по налогу, и основания для их исполь­зования налогоплательщиками, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий нало­гоплательщиков.

Лица, имеющие право на льготу, представляют необходимые документы, подтверждающие право на льготу, в налоговый ор­ган по месту нахождения земельного участка самостоятельно, либо через уполномоченного представителя.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками до­кументов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами пред­ставительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установ­лен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налого­вым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщи­ков в течение налогового (отчетного) периода права на нало­говую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового пла­тежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льго­та, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) перио­де. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся ин­дивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму нало­га (сумму авансовых платежей) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для ис­пользования) ими в предпринимательской деятельности.

По земельным участкам, не используемым в предпринима­тельской деятельности (например, земельный участок предо­ставлен для ведения личного подсобного хозяйства), налог упла­чивается индивидуальным предпринимателем на основании на­логового уведомления, направляемого налоговым органом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сроки направления налоговых уведомлений

Согласно законодательству Российской Федерации о нало­гах и сборах налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог в текущем году граждане должны уплатить не позднее 1 октября.

В настоящее время налоговые органы проводят работу по расчету налогов физическим лицам и формированию налого­вых уведомлений за 2014 год, которые будут направлены граж­данам в период с апреля по август 2015 года (т. е. за несколько месяцев до сроков уплаты), что позволит заранее спланировать расходы и своевременно исполнить обязанность по уплате на­логов.

Направление налогового уведомления осуществляется не позднее 30 дней до наступления срока платежа с расчетом на­логовой базы и указанием размера налога, подлежащего упла­те, а также срока его уплаты.

Налоговое уведомление может быть передано физическо­му лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считает­ся полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Если этот документ налогоплательщики не получат до конца сентября, ФНС России рекомендует проявить самим инициативу, обратившись в инспекцию лично.

В случае обнаружения ошибок или некорректно начислен­ных данных в уведомлении налогоплательщики могут вовремя предупредить инспекторов — вместе с налоговым уведомле­нием направляется форма заявления, предназначенная для об­ратной связи с налоговым органом.

Справочная информация

Приказом ФНС России от 25.12.2014 №ММВ-7-11/673@ утверждена форма налогового уведомления, в соответствии с которой налоговое уведомление формируется в зависимости от объектов налогообложения, находящихся в собственности физических лиц, — по одному, двум или трем налогам одновре­менно (земельный налог, транспортный налог и налог на иму­щество физических лиц).

Статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации гласит: «Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представи­телю) или физическому лицу (его законному или уполномочен­ному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по теле­коммуникационным каналам связи. В случае направления на­логового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма».

Услуги почтовой связи осуществляются в соответствии с пра­вилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Поста­новлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 №221, согласно которым операторы почтовой связи обязаны пересылать почтовые отправления в установленные сроки, обеспечивать сохранность принятых от пользователей почто­вых отправлений, обеспечивать качество услуг почтовой связи в соответствии с нормативными актами, регламентирующими деятельность в области почтовой связи.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы. Уплата земельного налога производится налогопла­тельщиками в бюджет по месту нахождения земельного участка в порядке и сроки, которые установлены нормативными право­выми актами представительных органов муниципальных обра­зований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). Срок уплаты налога для физических лиц не позднее 1 октября года, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

Уплатить земельный налог возможно не только в отделе­ниях банка, но и, не выходя из дома, с помощью электрон­ных сервисов банков-партнеров, заключивших Соглашение с ФНС России в рамках обмена сведениями о платежах физи­ческих лиц.

Расчет земельного налога физическими лицами

S = ((Кст • Д) - Н) • Ст • Кв ∙ K₂ • Кл

где:

S — исчисленная сумма налога;

К_ст — кадастровая стоимость земельного участка;

Д — доля налогоплательщика в праве на земельный уча­сток;

Н — не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы;

С_т — налоговая ставка;

К_в — коэффициент владения земельным участком, который применяется для исчисления налога в случае право- обладания земельным участком в течение неполного налогового периода (коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (посто­янном (бессрочном) пользовании, пожизненном насле­дуемом владении) налогоплательщика к числу кален­дарных месяцев в налоговом периоде;

К2 — коэффициент 2, применяемый в отношении земель­ных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивиду­ального жилищного строительства (исчисление сум­мы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государ­ственной регистрации прав на построенный объект недвижимости);

Кл — коэффициент налоговой льготы (определяется как отно­шение числа полных месяцев, в течение которых отсут­ствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц).

В отношении земельных участков, приобретенных (предо­ставленных) в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) произво­дится физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трех­летнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до госу­дарственной регистрации прав на построенный объект недви­жимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой из­лишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) нало­гоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предо­ставленных) в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) произво­дится физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение пери­ода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объ­ект недвижимости.

----------------------------