ВИДЫ НАЛОГОВОГОВЫЧЕТА И ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Вычет на налогоплательщика:

■ копия документа, подтверждающего отнесение налогопла­тельщика к определенной категории физических лиц из переч­ня, указанного пп.

Вычет на ребенка:

■ копия свидетельства о рождении ребенка;

■ копия документа об усыновлении ребенка;

■ справка из образовательного учреждения о том, что ребе­нок обучается на дневном отделении;

■ копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

■ копия свидетельства о смерти второго родителя;

■ копия справки о рождении ребенка, составленной со слов матери по ее заявлению;

■ копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не всту­пил в брак;

■ копия постановления органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства);

■ договор об осуществлении опеки или попечительства;

■ договор об осуществлении попечительства над несовер­шеннолетним гражданином;

■ договор о приемной семье.

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Вычет по расходам на благотворительность:

♦ копия договора на пожертвование, оказание благотвори­тельной помощи и т. п. (если договор заключался);

♦ копии документов, подтверждающих перечисление денеж­ных средств на благотворительность (квитанций к приходным кас­совым ордерам, платежных поручений, банковских выписок и т. п.).

Вычет по расходам на обучение:

• копия договора на обучение с приложениями и дополни­тельными соглашениями к нему (если договор заключался);

• копии платежных документов, подтверждающих оплату обучения (чеков контрольно-кассовой техники, квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений и т. п.);

• копия справки, подтверждающей очную форму обучения, если этот пункт отсутствует в договоре (в случае обучения соб­ственного, усыновленного или подопечного ребенка, брата или сестры);

• копия свидетельства о рождении или усыновлении ребен­ка (если оплачивалось обучение собственного или усыновлен­ного ребенка в возрасте до 24 лет);

• копии документов об опеке или попечительстве над ре­бенком (если оплачивалось обучение своего подопечного в возрасте до 18 лет);

• копия документа, подтверждающего родство с братом или сестрой (если оплачивалось обучение брата или сестры в воз­расте до 24 лет).

Вычет по расходам на лечение и приобретение медика­ментов:

■ копия договора на оказание медицинских услуг с прило­жениями и дополнительными соглашениями к нему (если дого­вор заключался);

■ справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, выданная медицинским учреждением, ока­завшим услугу;

■ копии платежных документов, подтверждающих опла­ту лечения и/или покупку медикаментов (чеков контрольно­кассовой техники, квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений и т. п.);

■рецептурный бланк с назначением лекарственных средств по установ-ленной форме с проставлением отметки «Для нало­говых органов, ИНН налогоплательщика» (в случае приобрете­ния медикаментов);

■ корешок санаторно-курортной путевки (в случае прохож­дения реабилитации в санаторно-курортном учреждении);

■ справка из медицинского учреждения, в которой указано, что для проведения лечения необходимо за свой счет приобре­сти дорогостоящие расходные материалы (если лечение произ­водилось с применением дорогостоящих расходных материа­лов);

■копия договора добровольного медицинского страхо­вания или страхового медицинского полиса добровольного страхования (если лечение осуществлялось по договору добро­вольного медицинского страхования);

■ копия свидетельства о браке (если оплачивалось лечение и/или приобретение медикаментов для супруги/супруга);

■копия свидетельства о рождении или усыновлении либо документов об опеке или попечительстве над ребенком (если оплачивалось лечение и/или приобретение медикаментов для собственного, усыновленного или подопечного ребенка в воз­расте до 18 лет);

■ копия свидетельства о рождении или усыновлении нало­гоплательщика (если им оплачивалось лечение и/или приобре­тение медикаментов родителям/усыновителям).

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование:

♦ копия договора негосударственного пенсионного обеспе­чения (добровольного пенсионного страхования), заключенно­го с негосударственным пенсионным фондом (страховой ком­панией);

♦ копии платежных документов, подтверждающих уплату пен­сионных (страховых) взносов (квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений, банковских выписок и т.

♦ копия свидетельства о браке (если взносы уплачивались за супруга/супругу);

♦ копия свидетельства о рождении или усыновлении либо документов об опеке или попечительстве над ребенком, а также справки об установлении ребенку инвалидности (если взносы уплачивались за собственного, усыновленного или подопечно­го ребенка в возрасте до 18 лет);

♦ копия свидетельства о рождении или усыновлении на­логоплательщика (если взносы уплачивались за своих родите- лей/усыновителей).

Вычет по расходам на накопительную часть трудовой пенсии:

♦ справка от работодателя о суммах дополнительных стра­ховых взносов, которые были удержаны и перечислены им по поручению налогоплательщика;

• копии платежных документов, подтверждающих факти­ческие расходы налогоплательщика на уплату взносов (чеков контрольно-кассовой техники, квитанций к приходным кассо­вым ордерам, платежных поручений и т. п.).

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Вычет при продаже имущества:

■копия документа, подтверждающего факт продажи имуще­ства (например, договора купли-продажи имущества, договора мены и т. п.);

■копии платежных документов по расходам, связанным с получением доходов от продажи имущества (квитанций к при­ходным кассовым ордерам, товарных и кассовых чеков, бан­ковских выписок, расписок продавца в получении денежных средств и т. п.).

Вычет при приобретении имущества:

♦ копия свидетельства о государственной регистрации пра­ва на жилой дом (при строительстве или приобретении жилого дома);

♦ копии договора о приобретении квартиры или комнаты и акта о передаче налогоплательщику квартиры или комнаты (доли/долей в ней) (при приобретении квартиры или комнаты (долю/доли в ней) на вторичном рынке;

♦ копии договора о приобретении квартиры или комнаты в строящемся доме и свидетельства о государственной регистра­ции права на квартиру или комнату (долю/доли в ней) в строя­щемся доме;

♦ копии свидетельства о государственной регистрации пра­ва собственности на земельный участок или долю/доли в нем и свидетельства о государственной регистрации права собствен­ности на жилой дом или долю/доли в нем (при приобретении земельного участка для строительства или под готовое жилье (доли/долей в нем));

♦ копии целевого кредитного договора или договора займа, договора ипотеки, заключенных с кредитными или иными орга­низациями, графика погашения кредита (займа) и уплаты про­центов за пользование заемными средствами (при погашении процентов по целевым займам (кредитам));

♦ копии платежных документов, подтверждающих расходы при приобретении имущества или уплате процентов по целево­му кредитному договору или договору займа, ипотечному до­говору (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и т.

♦ заявление супругов о распределении размера имуще­ственного налогового вычета между супругами (при приобре­тении имущества в общую совместную собственность).

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

■ копии документов (при их наличии), подтверждающих расходы, непосредственно связанные с получением доходов индивидуальных предпринимателей от предпринимательской деятельности (за исключением применяющих специальные на­логовые режимы); нотариусов, адвокатов и иных лиц от ведения частной практики; физических лиц от выполнения работ (оказа­ния услуг) по договорам гражданско-правового характера; ав­торов произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов от их создания, испол­нения или иного использования.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПРИ ПЕРЕНОСЕ НА БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ УБЫТКОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ФИСС

• копия договора купли-продажи ценных бумаг и ФИСС или договора на брокерское обслуживание;

• копии документов, подтверждающих объем понесенного убытка по операциям с ценными бумагами и ФИСС в прошлых периодах (платежных поручений, квитанций к приходным орде­рам, отчетов брокера или управляющей компании, выписки из системы ведения реестра и т. п.).

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПРИ ПЕРЕНОСЕ НА БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ УБЫТКОВ ОТ УЧАСТИЯ В ИНВЕСТИЦИОННОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ

♦ копия договора инвестиционного товарищества;

♦ копии документов, подтверждающих объем понесенного убытка от участия в инвестиционном товариществе в прошлых периодах (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, документа со сведениями о приходящейся на участника доле убытка и т. п.).

СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ

НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Данный вид стандартного налогового вычета предоставляет­ся двум категориям физических лиц:

1) «чернобыльцам»; инвалидам Великой Отечественной вой­ны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полу­ченных при защите СССР, Российской Федерации, и другим — в размере 3 тыс.

2) Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; инвалидам с детства, инвалидам I и II групп; родителям и супру­гам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации; гражданам, принимавшим участие по решению ор­ганов государственной власти в боевых действиях на террито­рии Российской Федерации, и другим — в размере 500 рублей в месяц.

Полный перечень физических лиц, которые могут претендо­вать по получение стандартного вычета на налогоплательщика, указан в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вы­чета на налогоплательщика, то ему предоставляется максималь­ный из них, т. е. суммировать их и использовать одновременно нельзя.

Стандартный вычет на ребенка (детей) предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ре­бенок (дети). К ним относятся налогоплательщики, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: родители, в том числе приемные; супруги родите­лей (в том числе приемных); усыновители; опекуны или по­печители.

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в ко­тором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 тыс. рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

Чтобы правильно определить размер вычета, необходимо вы­строить очередность детей согласно датам их рождения.

Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от прежних браков, на каждого из которых ими уплачиваются али­менты, то общий ребенок считается третьим.

Пример. Как определить размер вычета с учетом очередно­сти детей?

У Матвеевой Е. В. четверо детей возраста 16, 15, 8 и 5 лет. При этом ее ежемесячный доход (заработная плата) составляет 40 тыс. руб. Матвеева Е. В. подала письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей: на содержание первого и второго ребенка — по 1 400 руб., третьего и четвертого — 3 тыс. руб. в месяц. Таким образом, общая сумма налогового вычета составила 8 800 руб. в месяц. Эта сумма будет вычитаться из дохода Матвеевой Е. В. до июля включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога 280 тыс. руб. Ежемесячно с января по июль работодатель будет рассчитывать своей сотруднице Матвеевой Е. В. НДФЛ из сум­мы 31 200 руб., получаемой из разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 40 тыс. руб. и суммы налогового вычета в размере 8 800 руб.: НДФЛ = (40 тыс. руб. — 8 800 руб.) х 13%=4 056 руб. Таким образом, на руки Матвеева Е. В. получит 35 994 руб. Если бы Матвеева Е. В. не подавала заявление на вычет и не получала его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом: НДФЛ = 40 тыс. руб. х 13% = 5 200 руб., доход за вычетом НДФЛ составил бы 34 800 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем) при об­ращении к нему до окончания года.

Для этого работнику необходимо:

ШАГ 1. Написать заявление на получение стандартного нало­гового вычета на ребенка (детей) на имя работодателя.

ШАГ 2. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение вычета на ребенка (детей):

■ свидетельство о рождении или усыновлении (удочерении) ребенка;

■ справка об инвалидности ребенка (если ребенок — инвалид);

■ справка из образовательного учреждения о том, что ребе­нок обучается на дневном отделении (если ребенок — студент);

■ документ о регистрации брака между родителями (па­спорт или свидетельство о регистрации брака).

ШАГ 3. Если сотрудник является единственным родителем (единственным приемным родителем), необходимо дополнить комплект документов копией документа, удостоверяющего, что родитель является единственным. К таким документам относятся:

• свидетельство о смерти второго родителя;

• выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим;

• справка о рождении ребенка, составленная со слов мате­ри по ее заявлению (по форме №25, утвержденной Постановле­нием Правительства РФ от 31.10.1998 №1274);

• документ, удостоверяющий, что родитель не вступил в брак (паспорт).

ШАГ 4. Если сотрудник является опекуном или попечителем, необходимо дополнить комплект документов копией докумен­та об опеке или попечительстве над ребенком:

• постановление органа опеки и попечительства или выпи­ска из решения (постановления) указанного органа об установ­лении над ребенком опеки (попечительства);

• договор об осуществлении опеки или попечительства;

• договор об осуществлении попечительства над несовер­шеннолетним гражданином;

• договор о приемной семье.

ШАГ 5. Обратиться к работодателю с заявлением о предо­ставлении стандартного налогового вычета на ребенка (детей) и копиями документов, подтверждающих право на такой вычет.

Если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту своего жи­тельства по окончании года.

При этом налогоплательщику необходимо:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года.

ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствую­щий год по форме 2-НДФЛ.

ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение вычета на ребенка (детей).

ШАГ 4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение стандартного налогово­го вычета. Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение трех месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 На­логового кодекса).

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случа­ях, когда налогоплательщик несет определенные, так называе­мые социальные расходы.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено пять видов со­циальных налоговых вычетов, связанных с расходами на:

1) благотворительность (пп. п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) лечение и приобретение медикаментов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) негосударственное пенсионное обеспечение и добро­вольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5) накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

За исключением вычета на уплату пенсионных (страховых) взносов, социальные вычеты можно получить только при пода­че в налоговый орган по окончании года декларации с копиями

документов, подтверждающих право на вычет. Вычет по расхо­дам на уплату пенсионных (страховых) взносов можно получить и до окончания года при обращении с соответствующим заяв­лением непосредственно к работодателю, который удерживал взносы из зарплаты работника и перечислял их в соответствую­щие страховые компании (пенсионные фонды).

Реализовать свое право на возврат налога в связи с получе­нием социального вычета можно не позднее 3-х лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, в котором были произведе­ны социальные расходы. Этот срок отведен п. 7 ст. 78 Налогово­го кодекса на зачет или возврат излишне уплаченного налога.

По большей части социальные налоговые вычеты предо­ставляются в размере фактически понесенных расходов, но в совокупности (за минусом расходов на обучение детей налого­плательщика и расходов на дорогостоящее лечение) не могут превышать 120 тыс. рублей в налоговом периоде.

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ

ПО РАСХОДАМ НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ

Социальный налоговый вычет по расходам на благотвори­тельность предоставляется в сумме, направленной физическим лицом в течение года на благотворительные цели в виде денеж­ной помощи:

♦ благотворительным организациям;

♦ социально ориентированным некоммерческим организа­циям на осуществление ими предусмотренной законодатель­ством деятельности;

♦ некоммерческим организациям, осуществляющим дея­тельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образо­вания, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

♦ религиозным организациям на осуществление ими устав­ной деятельности;

♦ некоммерческим организациям на формирование или по­полнение целевого капитала, которые осуществляются в уста­новленном порядке.

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на благотворительность установлен пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса.

Вычет по расходам на благотворительность не предоставля­ется в случаях, когда:

• расходы на благотворительность предполагали получение физическим лицом какой-либо выгоды (передача имущества, услуги, реклама и др.), а не оказание бескорыстной помощи;

• денежная помощь была оказана в адрес другого физиче­ского лица.

Сумма социального вычета на благотворительные цели не мо­жет превышать 25% полученного физическим лицом за год дохода.

Пример. Как рассчитать размер вычета по расходам на бла­готворительность?

Петров Н. К. получил за прошедший год доход в размере 400 тыс. руб., при этом его работодатель уплатил с его доходов НДФЛ по ставке 13% в размере 52 тыс. руб.: НДФЛ = 400 тыс. руб. х 13% = 52 тыс. руб. В течение года Петров Н. К. пере­числил на благотворительные цели 130 тыс. руб. В начале следующего года Пе­тров Н. К. подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением на возврат НДФЛ в связи с расходами на благотворительность. Максимально возможный размер вычета составляет 25% от суммы дохода, или 400 000 х 25% = 100 тыс. руб. Расходы на благотворительность в 130 тыс. рублей больше максимально возможного размера вычета в 100 тыс. руб., поэтому Пет­ров Н. К. получит из бюджета часть ранее уплаченного НДФЛ в размере 13 тыс. руб.: 100 тыс. руб. х 13% = 13 тыс. руб.

Для получения социального налогового вычета по рас­ходам на благотворительность налогоплательщику необ­ходимо:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором производилось перечисление де­нежных средств на благотворительность.

ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствую­щий год по форме 2-НДФЛ.

ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств на бла­готворительность, в частности:

■ платежных документов (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т. п.);

■ договоров (соглашений) на пожертвование, оказание бла­готворительной помощи и т. п.

ШАГ 4. Предоставить в налоговый орган по месту житель­ства в любое время в течение года заполненную налоговую декларацию, приложив копии документов, подтверждаю­щих перечисление денежных средств на благотворительные цели.

В случае если в представленной налоговой декларации ис­числена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с нало­говой декларацией в налоговый орган можно подать заявле­ние на возврат НДФЛ в связи с расходами на благотворитель­ность.

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее:

♦ собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная);

♦ обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

♦ обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;

♦ обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрас­те до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечи­тельства) по очной форме обучения;

♦ обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными (т. е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т. е. имеющими с ним только одного общего родителя).

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение установлен пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса.

Социальный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на обучение была произведена за счет средств мате­ринского (семейного) капитала.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение пре­доставляется только при наличии у образовательного учрежде­ния соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. Статус обра­зовательного учреждения и типы образовательных учрежде­ний определены Законом РФ от 10.07.1992 №3266-1 «об обра­зовании».

При наличии лицензии или иного документа, подтверждаю­щего право на ведение образовательного процесса, вычет мож­но получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе:

— в детских садах;

— в школах;

— в учреждениях дополнительного образования взрослых (например, курсах повышения квалификации, автошколах, цен­трах изучения иностранных языков и т. п.);

— в учреждениях дополнительного образования детей (на­пример, детских школах искусств, музыкальных школах, детско- юношеских спортивных школах и т. п.).

Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в государственном (муниципальном), но и в частном учреждении. При этом Налоговый кодекс РФ не ограничивает возможность реализации права выбора образо­вательного учреждения только российскими образовательны­ми учреждениями.

Для вычета на обучение установлены следующие огра­ничения:

1) по расходам, связанным с обучением собственных или по­допечных детей, размер вычета ограничен пределом в сумме 50 тыс. рублей в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя;

2) при оплате собственного обучения либо обучения брата или сестры ограничение составляет 120 тыс. рублей в год, но оно установлено в совокупности с другими расходами налого­плательщика (оплата своего лечения или лечения членов семьи, за исключением дорогостоящего лечения; уплата пенсионных (страховых) взносов или дополнительных взносов на накопи­тельную часть трудовой пенсии).

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать, какие виды расходов и в каком объеме учитывать в пределах макси­мальной суммы в 120 тыс. рублей в год при расчете размера со­циального налогового вычета.

Пример. Как рассчитать размер вычета по расходам на обу­чение?

В начале 2012 г. системного администратора Конакова В. А. решили повысить в должности до технического директора компании с ежемесячной заработной платой 50 тыс. руб. Сумма удержанного в 2012 г. НДФЛ составила 78 тыс. руб. Конаков В. А. в связи с получением новой должности решил получить второе высшее образование в университете, ежегодная стоимость обучения в кото­ром составляет 100 тыс. руб., а срок обучения — 3 года. В том же году он по­ступил в университет и решил сразу оплатить полную стоимость обучения за 3 года в размере 300 тыс. руб. В начале 2013 г. Конаков В. А. обратился в на­логовый орган за получением социального налогового вычета по расходам на обучение (о других вычетах он не заявлял). Т. к. расходы, по которым можно получить социальный вычет, ограничиваются 120 тыс. руб., сумма возврата НДФЛ из бюджета составит 15 600 руб. (120 тыс. руб. х 13%). Если бы Конаков В. А. оплачивал стоимость обучения поэтапно, т. е. в размере 100 тыс. руб. в год, суммарный размер вычета на обучение за 3 года составил бы 39 тыс. руб.: (100 тыс. руб. х 13%) х 3 года = 39 тыс. руб. Поэтому, оплачивая многолетнее обучение единовременно, нерасчетливый «студент» Конаков В. А. потерял часть вычета, поскольку полная стоимость обучения в 300 тыс. руб. превысила предел расходов в 120 тыс. руб., с которого ежегодно рассчитывался размер социального вычета.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на нало­говый вычет по расходам на оплату обучения, налогопла­тельщику необходимо:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была осуществлена оплата обу­чения.

ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствую­щий год по форме 2-НДФЛ.

ШАГ 3. Подготовить копию договора с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг, которое име­ет лицензию на осуществление образовательной деятельности. В случае увеличения стоимости обучения в периодах, за кото­рый налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет, дополнительно необходимо предоставить копию документа, подтверждающего данное увеличение, например, дополни­тельное соглашение к договору с указанием стоимости обуче­ния, протокол совещания педагогического коллектива по уве­личению тарифов по оплате обучения и другие.

ШАГ 4. Если производилась оплата обучения собственного или подопечного ребенка, брата или сестры, необходимо до­полнительно предоставить копии соответствующих докумен­тов. К ним относятся:

— справка, подтверждающая очную форму обучения в соот­ветствующем году (если этот пункт отсутствует в договоре с обра­зовательным учреждением на оказание образовательных услуг);

— свидетельство о рождении ребенка;

— документы, подтверждающие факт опекунства или по­печительства — договор об осуществлении опеки или попечи­тельства, или договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином, или договор о приемной семье (если налогоплательщик потратил деньги на обучение своего подопечного);

— документы, подтверждающие родство с братом или се­строй (если оплачивалось обучение брата или сестры).

ШАГ 5. Подготовить копии платежных документов, подтверж­дающих фактические расходы налогоплательщика на обучение (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые орде­ра, платежные поручения и т. п.).

Платежные документы должны быть оформлены на лицо, с которым заключен договор на обучение, а не на лицо, за кото­рое производилась оплата обучения. При этом сумма расходов, указанных в платежных документах, должна соответствовать сумме, указанной в договоре (дополнительном соглашении к договору) на обучение.

ШАГ 6. Предоставить в налоговый орган по месту жительства в течение года заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на полу социального вычета по расходам на обучение.

В случае если в представленной налоговой декларации ис­числена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налого­вой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на обучение.

Право вернуть НДФЛ в связи с получением вычета сохраня­ется за налогоплательщиком в течение 3-х лет с момента уплаты НДФЛ по итогам года, в котором производилась оплата расхо­дов на обучение.

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ЛЕЧЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МЕДИКАМЕНТОВ

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов предоставляется налогопла­тельщику, оплатившему за счет собственных средств:

• услуги по своему лечению;

• услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

• медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом;

• страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, дого­ворам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов определен пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса.

Перечни медицинских услуг и медикаментов, при оплате которых предоставляется вычет, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 №201.

Вычет на лечение можно получить только в том случае, если денежные средства налогоплательщика были потрачены на оплату услуг, оказанных ему в медицинских учреждениях и ин­дивидуальными предпринимателями, имеющими соответству­ющие лицензии на осуществление медицинской деятельности на территории Российской Федерации.

Вычет предусмотрен в размере понесенных налогопла­тельщиком расходов, связанных с лечением и (или) приобре­тением медикаментов, но не более установленного предела в размере 120 тыс. рублей за год в совокупности с другими его расходами, связанными с обучением, уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенси­онное страхование и негосударственное пенсионное обеспе­чение.

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать, какие виды расходов и в каком объеме учитывать в пределах макси­мальной суммы в 120 тыс. рублей в год при расчете размера со­циального налогового вычета.

Размер вычета на лечение не ограничивается какими-либо пре­делами и представляется в полной сумме, если налогоплательщи­ком были потрачены денежные средства на оплату дорогостоящих медицинских услуг. Определить, относится ли лечение из Переч­ней медицинских услуг и медикаментов, при оплате которых пре­доставляется вычет, к дорогостоящему, можно по коду оказанных медицинским учреждением услуг, которые оплачивались за счет налогоплательщика, указываемому в «Справке об оплате меди­цинских услуг для представления в налоговые органы»:

■ код «1» — лечение не является дорогостоящим;

■ код «2» — дорогостоящее лечение.

Форма «Справки об оплате медицинских услуг для представ­ления в налоговые органы» и порядок ее выдачи налогопла­тельщикам медицинскими учреждениями, оказавшими услуги по лечению, утверждены приказом ФНС России и Минздрава России от 25.07.2001 №289/БГ-3-04/256.

Вычет по расходам на оплату дорогостоящих расходных ме­дицинских материалов можно получить при одновременном соблюдении следующих условий:

1) расходные медицинские материалы были приобретены в ходе дорогостоящего лечения из Перечней медицинских услуг, при оплате которых предоставляется вычет;

2) медицинское учреждение не располагает указанными ме­дикаментами (расходными материалами) и их приобретение предусмотрено договором на лечение за счет пациента (или лица, оплачивающего лечение);

3) налогоплательщик получил справку из медицинского учреж­дения, в которой указано, что дорогостоящие расходные материа­лы были необходимы для проведения дорогостоящего лечения;

4) налогоплательщик получил в медицинском учреждении «Справку об оплате медицинских услуг для представления в на­логовые органы» с кодом 2.

Пример. Как рассчитать размер вычета по расходам на лечение?

В 2012 г. Бойцов А. А. зарабатывал 30 тыс. руб. в месяц и заплатил за год НДФЛ в размере 46 тыс. руб. В том же году ему понадобилась сложная операция на желудке стоимостью 400 тыс. руб., которую ему предложили выполнить в рос­сийской клинике. В мае 2013 г. Бойцов А. А. оформил весь комплект документов, необходимый для получения вычета по расходам на лечение, и предоставил его в налоговый орган по месту жительства. Поскольку «Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения» относится к дорогостоящим медицинским услугам, на которые не распространяется ограничение налогового вычета в 120 тыс. руб., размер вычета может составить 400 тыс. руб., и сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, может составить 52 тыс. руб.: 400 тыс. руб. х 13% = 52 тыс. руб. Однако в 2012 г. Бойцов А. А. заплатил НДФЛ в размере 46 тыс. руб., поэтому вернуть он сможет только эту сумму.

Для получения социального налогового вычета по рас­ходам на лечение и (или) приобретение медикаментов на­логоплательщику необходимо:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была произведена оплата лече­ния и (или) приобретены медикаменты.

ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствую­щий год по форме 2-НДФЛ.

ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих степень родства с лицом, за которое было оплачено лечение или приобретение медикаментов:

♦ свидетельство о рождении ребенка (детей), если налого­плательщиком оплачено лечение или приобретение медика­ментов для своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

♦ свидетельство о браке, если налогоплательщиком оплачено лечение или приобретение медикаментов для супруги (супруга);

♦ свидетельство о рождении налогоплательщика, если им оплачено лечение или приобретение медикаментов родителю (родителям).

ШАГ 4. Подготовить комплект документов, подтверждающих право на получение социального налогового вычета по расхо­дам на оплату лечения (включая санаторно-курортной, состоя­щий из копий документов:

♦ договора с медицинским учреждением на оказание меди­цинских услуг;

♦ справки об оплате медицинских услуг, выданной медицин­ским учреждением, оказавшим услугу;

♦ справки из медицинского учреждения, в которой указано, что для проведения лечения пациенту (лицу, оплачивающему лечение) необходимо за свой счет приобрести дорогостоящие медикаменты, предусмотренные договором на оказание меди­цинских услуг (в случае если вычет производится по расходам на лечение с применением дорогостоящих расходных материалов);

♦ корешка санаторно-курортной путевки, если налого­плательщик проходил реабилитацию в санаторно-курортном учреждении;

♦ платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение и (или) покупку ме­дикаментов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно­кассовые ордера, платежные поручения и т. п.).

Для получения вычета по расходам на приобретение ме­дикаментов необходимы:

■ оригинал рецептурного бланка с назначением лекарствен­ных средств по установленной форме с проставлением отметки «Для налоговых органов, ИНН налогоплательщика»;

■ копии платежных документов, подтверждающих факт оплаты назначенных лекарственных средств.

Форма №107-1/у «Рецептурный бланк», а также порядок оформления рецептурных бланков утверждены Приказом Минздрава России от 20.12.2012 №1175 н.

Платежные документы должны быть оформлены на лицо, с которым заключен договор на лечение, а не на лицо, за которое производилась оплата лечения.

Для получения вычета на лечение по договору доброволь­ного медицинского страхования необходимы копии:

• договора добровольного медицинского страхования или страхового медицинского полиса добровольного страхования;

• кассовых чеков или квитанций на получение страховой премии (взноса).

ШАГ 5. Предоставить в налоговый орган по месту жительства в любое время в течение года заполненную налоговую декла­рацию, приложив копии документов, подтверждающих факти­ческие расходы и право на получение социального налогового вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов.

В случае если в представленной налоговой декларации ис­числена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налого­вой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на обучение.

Право вернуть НДФЛ в связи с получением вычета сохраня­ется за налогоплательщиком в течение 3-х лет с момента уплаты НДФЛ по итогам года, в котором были оплачены медицинские услуги и (или) приобретены лекарственные средства из Переч­ней №201.

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ

НА НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Вычет можно получить по взносам:

■ по договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния с негосударственными пенсионными фондами;

■ по договорам добровольного пенсионного страхования со страховыми организациями.

Заключать такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в отношении супруга (супруги), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных или находящихся под опекой (попечи­тельством)). Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на уплату пенсионных (страховых) взносов определен пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса.

Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных взносов не может превышать 120 тыс. рублей в совокупности с други­ми социальными налоговыми вычетами (по расходам на оплату лечения за исключением дорогостоящего лечения, обучения (кроме расходов на оплату обучения детей), уплату взносов на накопительную часть трудовой пенсии).

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет нало­гоплательщику потребуется:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ).

ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствую­щий год по форме 2-НДФЛ.

ШАГ 3. Подготовить копию договора (страхового полиса) с негосударственным фондом (страховой компанией).

шАг 4. Подготовить копии документов, подтверждающих степень родства с лицом, за которое налогоплательщик оплатил пенсионные (страховые) взносы. К ним относятся:

• свидетельство о браке, если налогоплательщик оплатил взносы за супруга (супругу);

• свидетельство о рождении (документы об усыновлении) налогоплательщика, если налогоплательщик оплатил взносы за своих родителей (усыновителей):

• свидетельство о рождении ребенка (документы об установ­лении опеки (попечительства) или усыновлении), а также справка об установлении ребенку инвалидности, если налогоплательщик оплатил взносы за своего ребенка-инвалида (в том числе усынов­ленного или находящегося под опекой (попечительством)).

ШАГ 5. Подготовить копии платежных документов, под­тверждающих фактические расходы налогоплательщика на уплату взносов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно­кассовые ордера, платежные поручения и т. п.).

Платежные документы должны быть оформлены на лицо, с которым заключен договор пенсионного страхования (пенси­онного обеспечения), а не на лицо, за которое производилась оплата пенсионных (страховых) взносов.

ШАГ 6. Предоставить в налоговый орган по месту жительства в любое время в течение года заполненную налоговую деклара­цию, приложив копии документов, подтверждающих фактиче­ские расходы и право на получение социального налогового вы­чета по расходам на уплату пенсионных (страховых) взносов.

Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней до­кументов, подтверждающих правильность расчетов и обосно­ванность запрашиваемых вычетов, проводится в течение 3-х месяцев с даты их подачи в налоговый орган.

В случае если в представленной налоговой декларации ис­числена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с декла­рацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ по расходам на уплату пенсионных (страховых) взносов.

Если пенсионные (страховые) взносы удерживались работода­телем из заработной платы налогоплательщика и перечислялись в соответствующие пенсионные фонды (страховые компании), вычет можно получить до окончания года при обращении с соот­ветствующим заявлением непосредственно к работодателю.

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ

Порядок получения налогового вычета по расходам на упла­ту дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии определен пп. 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса.

Вычет предоставляется в сумме дополнительных взно­сов, но не более установленного предела в размере 120 тыс. рублей за год в совокупности с другими его расходами, связанными с обучением, лечением, уплатой пенсионных (страховых) взносов. Если дополнительные взносы на нако­пительную часть пенсии за налогоплательщика уплачивал его работодатель, социальный вычет физическому лицу не предоставляется.

Для получения вычета по расходам на уплату дополни­тельных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, налогоплательщику необходимо:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была произведена уплата взносов.

ШАГ 2. Получить по месту работы документы

• справку о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ;

• справку от работодателя о суммах дополнительных стра­ховых взносов, которые были удержаны и перечислены им по поручению налогоплательщика.

ШАГ 3. Подготовить копии платежных документов, под­тверждающих фактические расходы налогоплательщика на уплату взносов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно­кассовые ордера, платежные поручения и т. п.).

ШАГ 4. В течение года предоставить в налоговый орган по ме­сту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение социального налогового вычета по расходам на упла­ту дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

В случае если в представленной налоговой декларации ис­числена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с декла­рацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Правом на имущественные налоговые вычеты обладает на­логоплательщик, который осуществлял определенные опера­ции с имуществом, в частности:

■ продажа имущества;

■ покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т. п.);

■ строительство жилья или приобретение земельного участ­ка для этих целей;

■ выкуп у налогоплательщика имущества для государствен­ных или муниципальных нужд.

Порядок предоставления имущественных налоговых выче­тов установлен ст. 220 Налогового кодекса.

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА

При продаже любого имущества, находящегося в собствен­ности физического лица менее 3-х лет, сумма, полученная от та­кой продажи, образует доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

В связи с этим у налогоплательщика возникает обязанность предоставить в налоговый орган по месту жительства налого­вую декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении полученных доходов от продажи такого имущества. Декларация в отноше­нии доходов, полученных от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет, подается налогоплательщиком в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в кото­ром был получен соответствующий доход.

За несвоевременное представление декларации ст. 119 Нало­гового кодекса предусмотрен штраф в размере 5% от суммы на­лога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой деклара­ции, за каждый месяц просрочки предоставления декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, обязанность по деклари­рованию доходов и уплате налога не возникает.

При декларировании доходов от продажи имущества нало­гоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на имущественные налоговые вычеты в следующем размере:

♦ при продаже жилых домов, квартир, комнат, садовых до­миков, земельных участков, а также долей в указанном имуще­стве вычет представляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не превышающей 1 млн рублей;

♦ при продаже иного имущества, в перечень которого вхо­дят автомобили, нежилые помещения, гаражи и прочие пред­меты, вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не превышающей 250 тыс. рублей.

Если налогоплательщиком за один год было продано несколь­ко объектов имущества, указанные пределы применяются в со­вокупности по всем проданным объектам, а не по каждому объ­екту по отдельности. Наличие обязанности по представлению декларации не всегда означает возникновение обязанности по уплате налога с полученных доходов. Так, в случае если полу­ченные от продажи имущества суммы не превышают указанные пределы, то обязанность по представлению декларации сохра­няется, а обязанность по уплате налога не возникает.

Налоговые вычеты не распространяются на доходы, получа­емые индивидуальными предпринимателями от продажи иму­щества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо применения имущественного вычета налогоплатель­щик имеет право уменьшить величину дохода, полученного от продажи имущества, на фактически произведенные и докумен­тально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.

В определенных ситуациях это может быть выгоднее, чем применять имущественный вычет.

Одновременно уменьшить доходы и на сумму имуществен­ного вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта нельзя.

Пример. Как рассчитать размер вычета при продаже квартиры?

В 2012 г. Котов С. А. продал за 3 млн руб. квартиру, купленную им в 2010 г. за 2,5 млн руб. Поскольку квартира находилась в собственности Котова С. А. менее 3 лет, в отношении дохода, полученного от ее продажи, он обязан предоставить налоговую декларацию по НДФЛ за 2012 г. При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход Котова С. А. составит 2 млн руб., а НДФЛ — 260 тыс. руб.: НДФЛ = (3 млн руб. — 1 млн руб.) х 13% = 260 тыс. руб. Если же Котов С. А. заявит в декларации не имущественный вычет, а вычет в сумме документально подтвержденных расходов, его облагаемый до­ход составит 500 тыс. руб., а НДФЛ 65 тыс. руб.: НДФЛ = (3 млн руб. — 2,5 млн руб.) х 13% = 65 тыс. руб.

Размер вычета

Посмотрим, какие имущественные вычеты при покупке квар­тиры, комнаты, жилого дома, земельного участка или доли в них можно получить и в каком размере. Законодательством преду­смотрено два вида вычетов:

1. В размере фактически произведенных расходов на приоб­ретение недвижимости (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), но не более 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);

2. В сумме фактически произведенных расходов на погаше­ние процентов по ипотеке (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ), но не бо­лее 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК рФ).

Иными словами, налогоплательщику вернется сумма в раз­мере 13% (ставка по НДФЛ) от суммы расходов на покупку жи­лья или земельного участка (при этом сумма таких расходов не может превышать 2 млн или 3 млн руб. соответственно). Напри­мер, при стоимости квартиры в 7 млн руб. налогоплательщик может претендовать на возврат только 260 тыс. руб.

Под расходами на приобретение недвижимости понимаются следующие расходы:

— на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, или доли (долей) в них в готовом доме, либо прав на квартиру, ком­нату или доли (долей) в них в строящемся доме;

— на приобретение строительных и отделочных материалов;

— на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку про­ектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

— на работы по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

— на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Но есть одна особенность. Расходы на отделку, достройку и подключение к сетям можно принять для применения налого­вого вычета только в том случае, если в договоре купли/прода- жи квартиры или жилого дома было указано, что строительство приобретаемого дома не завершено, а квартира продается без отделки (подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Нередко возникает вопрос о включении в налоговые вычеты расходов на перепланировку и реконструкцию квартиры, по­купку сантехники и прочего дорогостоящего оборудования. По данному вопросу налоговые органы придерживаются консерва­тивной позиции и не разрешают учитывать подобные расходы для применения налогового вычета (письмо Минфина России от 24 августа 2010 г. №03-04-05/9-492, письмо ФНС России от 6 апреля 2011 г. №КЕ-4-3/5392@ «О налоге на доходы физических лиц«).

В каких случаях можно претендовать на вычет?

По общему правилу получить вычет может только собствен­ник имущества, чье имя указано в свидетельстве о праве соб­ственности. Но есть одно исключение.

С 1 января 2014 года действует норма, позволяющая одному из родителей (усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей) получать имущественный вычет, если квартира (жилой дом, комната или доля в них) была куплена и оформлена на несовершеннолетнего ребенка (п. 6 ст. 220 НК РФ). При этом у ребенка сохраняется право на получение налогового вычета в будущем, при приобретении собственной квартиры.

До 2014 года такая норма законодательно установлена не была, однако и суды, и финансовые органы относились к прось­бе родителей о получении вычета лояльно (письмо Минфина России от 29 августа 2014 г. №03-04-05/43425, Постановление КС РФ от 1 марта 2012 г. №6-П). Поэтому даже если квартира (дом, комната или доля в них) была приобретена до 2014 года, родитель все равно может подать заявление на налоговый вы­чет — с большой долей вероятности оно будет удовлетворено.

Если квартиру приобретает пенсионер, применяется осо­бый порядок получения вычета. По общему правилу, если у собственника не было налогооблагаемых доходов в отчетном периоде (напомним, государственные пенсии налогом не об­лагаются), то право на применение вычета можно перенести на три предыдущих года, предшествующих году покупки квартиры (п. 10 ст. 220 НК РФ). Раньше такое правило действовало только для неработающих пенсионеров. Теперь же и те пенсионеры, которые продолжают трудиться, могут воспользоваться пере­носом вычета. Правда есть одно «но». Если собственник подает декларацию не в году, следующем за годом приобретения иму­щества, а позже, например, через год после покупки, то и коли­чество лет, на которые можно переносить остаток вычета, соот­ветственно уменьшится на один год (письмо Минфина России от 18 июля 2012 г. №03-04-05/7-882, письмо Минфина России от 29 июня 2012 г. №03-04-05/7-805).

Пример 1:

А. М. Александров вышел на пенсию с 1 мая 2014 года и в этом же году приобрел квартиру. В 2015 году он подаст декларацию на получение налогового вычета за 2014 год. Поскольку в 2014 Александров получал облагаемый НДФЛ доход только четыре месяца, то воспользоваться налоговым вычетом в полном объеме толь­ко за 2014 год не получится. Остаток вычета пенсионер сможет распределить на 2013, 2012 и 2011 года включительно, подав декларации за эти периоды. Если же Александров А. М. будет подавать декларацию в 2016 году, то перенести остаток вычета он сможет уже только на 2013 и 2012 годы.

Пример 2:

И. С. Самсонова вышла на пенсию в 2012 году, а квартиру купила в 2014 году. Для получения вычета пенсионерке можно использовать доходы, полученные за 2012, 2011 годы включительно, при условии, что декларацию на вычет она подаст в 2015 году.

Пример 3:

А. П. Коваленко вышел на пенсию в 2005 году, а в 2014 году приобрел квартиру. Воспользоваться вычетом он не сможет, поскольку за 2014 год и за три предше­ствующих ему года налогооблагаемого дохода он не получал.

Существуют, однако, два случая, в которых налогоплательщик утрачивает право на получение имущественного вычета. Так, собственник не может претендовать на вычет, если квартира (дом, комната или доля в них) была приобретена за счет работо­дателя или иного лица, за счет средств материнского капитала или бюджетных средств (п. 5 ст. 220 НК РФ). Если же имущество не полностью, а только частично было оплачено материнским ка­питалом или бюджетными средствами, то вычет можно получить со стоимости квартиры, оплаченной собственными средствами. Например, квартира, стоимостью 2 млн руб. была частично опла­чена средствами материнского капитала в размере 400 тыс. руб. В этом случае к вычету можно заявить 1,6 млн руб.

Право на вычет также утрачивается, если купля/про- дажа была совершена между взаимозависимыми лицами (п. 5 ст. 220 НК РФ).

Иногда квартиру приобретают в общую долевую стоимость. До 31 декабря 2013 года включительно налоговый вычет рас­пределялся между собственниками согласно их доле в праве собственности (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, дей­ствовавшей до 1 января 2014 г.). Таким образом, если два соб­ственника в равных долях владеют квартирой, то максимальная сумма вычета, на которую они могли претендовать до начала те­кущего года, составляла 1 млн руб. на каждого (2 млн руб./2 доли). С начала этого года указанное правило не действует, и каждый из собственников имеет право получить вычет в максимальной сумме 2 млн руб. вне зависимости от размера своей доли.

Немного другие правила действуют для имущества, приоб­ретенного в общую совместную собственность — напомним, именно такой режим собственности применяется по общему правилу в отношении имущества, приобретенного супругами. Если квартира была куплена 31 декабря 2013 года включитель­но, то они, также как и при долевой собственности, должны были делить сумму вычета на двоих. При покупке имущества уже по­сле 1 января 2014 года действует правило, по которому вычет предоставляется не на объект, а на человека, а значит, каждый из супругов может воспользоваться вычетом в полном объеме (2 млн руб.). Если стоимость квартиры не превышает 4 млн руб., и использовать вычет в полном объеме оба супруга не могут, они вправе распределять сумму вычета в любом соотношении по договоренности. То же касается случаев, когда супруги купи­ли квартиру по цене выше 4 млн руб., но желают оставить часть вычета на будущее. Для этого нужно при подаче документов на вычет написать и заявление о распределении вычета и указать, в каком размере желает получить вычет каждый из супругов (письмо Минфина России от 11 июня 2014 г. №03-04-05/28204).

Пример 4:

Супруги в октябре 2014 года купили квартиру стоимостью 3,7 млн руб., которая находится в их совместной собственности. Для получения вычета и мужем, и женой, стоимость квартиры они могут разделить пополам. Тогда на каждого придется по 1,85 млн руб. Поскольку максимальная сумма полагающегося вы­чета составляет 2 млн руб., то у каждого из супругов образуется переносимый на будущее остаток в размере 150 тыс. руб. — они смогут воспользоваться им, если в будущем купят еще одну квартиру (жилой дом, комнату, земельный участок).

Супруги могут распределить стоимость квартиры для полу­чения вычета не пополам, а так, чтобы один из супругов полно­стью использовал свой вычет. Например, муж заявит вычет на 2 млн руб., а жена — на оставшуюся сумму — 1,7 млн руб. В этом случае муж уже больше не сможет воспользоваться имуще­ственным вычетом, а у жены образуется переходящий на буду­щее остаток в размере 300 тыс. руб.

Порядок получения вычета

Прежде всего, собственник должен заполнить и подать в ин­спекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (приказ ФНС России от 10 ноября 2011 г. №ММВ-7-3/760@), в которой он должен отразить сумму доходов, полученную за от­четный период, размер произведенных расходов на покупку иму­щества и сумму вычетов, заявляемых в отчетном периоде.

К декларации нужно приложить справку о суммах начислен­ных и удержанных налогов, которую можно получить у своего работодателя по форме 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 17 ноя­бря 2010 г. №ММВ-7-3/611@). Если налогоплательщик работал у нескольких работодателей в том периоде, за который он хочет получить вычет, то справку придется брать у всех.

Среди документов, представляемых в инспекцию для полу­чения вычета, заявление о возврате НДФЛ не значится (п. 6 ст. 220 НК РФ). Обычно налогоплательщики пишут его в произволь­ной форме и подают вместе с остальными документами, либо заполняют при подаче документов бланк, который дает им на­логовый инспектор. Но даже если налогоплательщик не подал заявление сразу, налоговые инспекции обычно идут навстречу и разрешают направить его позже, после камеральной провер­ки представленных документов.

Решение о предоставлении вычета или отказе в его предо­ставлении налоговый орган должен вынести в течение 30 дней со дня подачи заявления и документов (п. 8 ст. 220 НК РФ). При положительном решении вся сумма подлежащего возврату НДФЛ единовременно перечисляется на счет налогоплатель­щика, указанный в заявлении.

Когда можно воспользоваться вычетом?

До 31 декабря 2013 года включительно применялось следую­щее правило: если собственник получил вычет, но полностью не исчерпал весь лимит по нему, то воспользоваться остатком еще раз, при покупке другой квартиры, уже не получится. Теперь же действуют новые нормы, позволяющие использовать остаток по вычету при приобретении других квартир — до тех пор, пока не будет исчерпан весь лимит вычета (подп. 1 п. 3 ст. 220 Нк РФ).

Как и до 1 января 2014 года, воспользоваться вычетом мож­но в любом году, следующем за годом покупки, поскольку срок давности получения налогового вычета НК РФ не установлен.

Налоговый вычет можно получить только за уже завершив­шийся налоговый период. Например, если квартира была при­обретена в 2013 году, то подать документы и получить вычет можно будет начиная с 2014 года. Но есть и исключение.

Если собственник не хочет ждать окончания налогового года, чтобы воспользоваться полагающимися вычетами, он может по­лучить их у своего работодателя уже в том году, в котором было куплено имущество. Для этого он должен обратиться в налого­вую инспекцию по месту жительства с заявлением о предостав­лении ему уведомления о получении права на налоговый вычет. Заявление пишется в произвольной форме. К нему также при­кладываются все документы, подтверждающие право собствен­ности на жилье и сумму понесенных расходов. По истечении 30 дней налоговый орган выдает уведомление, которое нужно бу­дет передать своему работодателю. Именно на основании этого уведомления работодатель не будет удерживать НДФЛ с дохо­дов сотрудника (п. 8 ст. 220 НК РФ). Если же сотрудник работает у нескольких работодателей, то он может выбрать любого для предоставления налогового вычета. Вычет по налогу с доходов, полученных у остальных работодателей, можно будет получить в общем порядке уже по окончании налогового периода (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ).

Если налогоплательщик, обратившийся к работодателю, не успевает использовать всю сумму вычета в том году, когда про­изошла покупка квартиры, то в следующем году можно подать заявление уже в общем порядке — в налоговую инспекцию.

Пример 5:

В феврале 2014 года сотрудник приобрел квартиру стоимостью 4 млн руб. После покупки подал необходимые документы и заявление о предоставлении уведом­ления о праве на налоговый вычет в налоговую инспекцию для получения вы­чета у работодателя. В середине июня инспекция вынесла решение о предостав­лении налоговых вычетов и выдала уведомление. Сотрудник передал его своему работодателю, и зарплата сотрудника с июля до декабря 2014 года включительно налогом не облагалась. За полгода зарплата составила 1 млн руб. Значит, на ко­нец 2014 года у сотрудника останется неиспользованный остаток налогового вы­чета в размере 1 млн руб. Получить вычет по этому остатку можно в 2015 году, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 год (в расчете будет уча­ствовать первое полугодие — период с начала года до момента предоставления уведомления работодателю) или в 2016 году за 2015 год.

В случае, если имущество, находившееся в долевой соб­ственности менее 3-х лет, было продано как единый объект пра­ва собственности по одному договору купли-продажи, имуще­ственный налоговый вычет в размере 1 млн рублей распределя­ется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Если каждый владелец доли в праве собственности на имущество продал свою долю, находившуюся в его собственно­сти по отдельному договору купли-продажи, то он вправе по­лучить имущественный налоговый вычет также в размере 1 млн рублей.

Имущественный вычет, связанный с продажей имущества, в отличие от вычета, связанного с приобретением жилья, можно применять в пределах установленного максимального размера такого вычета неограниченное число раз.

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет тре­буется:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года.

ШАГ 2. Подготовить копии документов, подтверждающих факт продажи имущества, например, копии договоров купли- продажи имущества, договоров мены и т. д.

ШАГ 3. Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме рас­ходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, необходимо дополнительно подготовить копии документов, под­тверждающих такие расходы (приходные кассовые ордера, то­варные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные пору­чения, расписки продавца в получении денежных средств и т. п.)

ШАГ 4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, под­тверждающих право на получение вычета при продаже имущества.

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА

Вычет на приобретение имущества состоит из трех частей и предоставляется по расходам:

1) на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации объекта жилой недвижимости (доли/до- лей в них), земельных участков под них;

2) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории Российской Фе­дерации жилья (доли/долей в нем), земельного участка под него;

3) на погашение процентов по кредитам, полученным в рос­сийских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на тер­ритории Российской Федерации жилья (доли/долей в нем), зе­мельного участка под него.

Имущественный налоговый вычет на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации одно­го или нескольких объектов имущества предоставляется в раз­мере фактически произведенных налогоплательщиком рас­ходов, но не более 2 млн рублей (без учета суммы уплаченных процентов по кредитам). Имущественный налоговый вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полу­ченным после 01.01.2014 и направленным на строительство или приобретение жилья (земли под него), предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком рас­ходов, но не более 3 млн рублей.

Если налогоплательщик воспользовался правом на получе­ние имущественного налогового вычета не в полном размере, остаток вычета может быть перенесен на последующие налого­вые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса).

В состав расходов, учитываемых при расчете имущественно­го налогового вычета, входят:

1. При новом строительстве или приобретении на террито­рии Российской Федерации жилого дома (доли/долей в нем):

• разработка проектной и сметной документации;

• приобретение строительных и отделочных материалов;

• собственно приобретение жилого дома (доли/долей в нем), в том числе на стадии незаконченного строительства;

• работы или услуги по строительству (достройке) и отделке;

• организация на жилом объекте электро-, водо- и газоснаб­жения и канализации (в том числе автономных).

2. При покупке на территории Российской Федерации квар­тиры или комнаты (доли/долей в них):

■ собственно покупка квартиры или комнаты (доли/долей в них);

■ приобретение прав на квартиру или комнату (доли/долей в них) в строящемся доме;

■ приобретение отделочных материалов;

■ работы, связанные с отделкой квартиры или комнаты (доли/долей в них), в том числе разработка проектной и смет­ной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приоб­ретенного дома или отделку приобретенной квартиры или ком­наты возможно только в том случае, если в соответствующем договоре указано приобретение незавершенных строитель­ством жилого дома, либо квартиры или комнаты (прав на них) без отделки.

Прочие расходы, помимо перечисленных, в составе имуще­ственного вычета не учитываются, например, расходы, связан­ные с перепланировкой и реконструкцией помещения, покупкой сантехники и иного оборудования, оформлением сделок и т. д.

Вычет по покупке жилья не применяется в следующих случаях:

• если оплата строительства (приобретения) жилья произ­ведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет бюджетных средств;

• если сделка купли-продажи заключена с гражданином, явля­ющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым.

Взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (ст. 105.1 Налогового кодекса).

При приобретении имущества в общую долевую собствен­ность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей/долями собственности. При этом роди­тели, имеющие несовершеннолетних детей и приобретающие жилье в общую с ними долевую собственность, вправе приме­нить имущественный вычет без распределения по долям.

Имущество, приобретенное супругами во время брака, яв­ляется их совместной собственностью, поэтому они оба имеют право на вычет, в том числе право распределить его по догово­ренности.

Для получения имущественного вычета по окончании года, налогоплательщику необходимо:

ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ).

ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствую­щий год по форме 2-НДФЛ.

ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих право на жилье, а именно:

• при строительстве или приобретении жилого дома — сви­детельство о государственной регистрации права на жилой дом;

• при приобретении квартиры или комнаты — договор о приобретении квартиры или комнаты, акт о передаче налого­плательщику квартиры или комнаты (доли/долей в ней) или свидетельство о государственной регистрации права на квар­тиру или комнату (долю/доли в ней);

• при приобретении земельного участка для строительства или под готовое жилье (доли/долей в нем) — свидетельство о государственной регистрации права собственности на земель­ный участок или долю/доли в нем и свидетельство о государ­ственной регистрации права собственности на жилой дом или долю/доли в нем;

• при погашении процентов по целевым займам (кредитам) — целевой кредитный договор или договор займа, договор ипотеки, заключенные с кредитными или иными организация­ми, график погашения кредита (займа) и уплаты процентов за пользование заемными средствами.

ШАГ 4. Подготовить копии платежных документов:

• подтверждающих расходы налогоплательщика при приоб­ретении имущества (квитанции к приходным ордерам, банков­ские выписки о перечислении денежных средств со счета поку­пателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о за­купке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

• свидетельствующих об уплате процентов по целевому кре­дитному договору или договору займа, ипотечному договору (при отсутствии или «выгорании» информации в кассовых чеках такими документами могут служить выписки из лицевых счетов налогоплательщика, справки организации, выдавшей кредит об уплаченных процентах за пользование кредитом).

ШАГ 5. При приобретении имущества в общую совместную собственность подготовить:

■ копию свидетельства о браке;

■письменное заявление (соглашение) о договоренности сторон-участников сделки о распределении размера имуще­ственного налогового вычета между супругами.

ШАГ 6. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение вычета при приобретении имущества.

В случае если в представленной налоговой декларации ис­числена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налого­вой декларацией подать в налоговый орган можно заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на приобретение иму­щества.

Имущественный налоговый вычет можно получить и до окончания налогового периода при обращении к работодате­лю, предварительно подтвердив это право в налоговом органе. Для этого налогоплательщику необходимо:

ШАГ 1. Написать в произвольной форме заявление на по­лучение уведомления от налогового органа о праве на имуще­ственный вычет.

ШАГ 2. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета.

ШАГ 3. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение уведомления о праве на имуществен­ный вычет с приложением копий документов, подтверждающих это право.

ШАГ 4. По истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на имущественный вычет.

ШАГ 5. Предоставить выданное налоговым органом уведом­ление работодателю, которое будет являться основанием для не удержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года.

Если в течение года работодатель предоставил работнику налоговый вычет не в полном размере (или физическое лицо получило в году иные доходы, облагаемые по ставке 13%), то такое физическое лицо по окончании года может обратиться в налоговый орган за получением неиспользованного остатка на­логового вычета.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

По общему правилу, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов. Однако в исключитель­ных случаях вместо учета фактически произведенных расходов индивидуальные предприниматели могут получить вычет в раз­мере 20% от общей суммы полученного ими дохода.

В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведе­ний науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, вы­плачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных рас­ходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) — см. п. 3 ст. 221 НК РФ.

ПЕРЕЧЕНЬ ДОХОДОВ,

В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ МОЖНО ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТЫ

Перечень доходов, в отношении которых можно получить вычеты:

♦ доходы, полученные индивидуальными предпринимате­лями;

♦ доходы, полученные нотариусами, занимающимися част­ной практикой; адвокатами, учредившими адвокатские кабине­ты и другими лицами, занимающимися частной практикой;

♦ доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

♦ авторские вознаграждения или вознаграждения за созда­ние, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налого­плательщиками.

Как получить вычет?

Для получения профессионального вычета необходимо по­дать соответствующее заявление налоговому агенту (источнику выплаты дохода, которым, как правило, является работодатель) по произвольной форме.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик может получить профессиональный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. В этом случае к декларации следует приложить документы, подтверж­дающие фактически произведенные расходы, в отношении ко­торых заявляется налоговый вычет.

После вступления в силу Закона №368-ФЗ (после 29.12.2009) налогоплательщики, указанные в статье 221 НК РФ, в случае от­сутствия налогового агента для целей получения профессио­нальных налоговых вычетов вместе с подачей налоговой декла­рации по окончании налогового периода подавать в налоговые органы письменное заявление не должны.

В случае, если с полученного дохода налог не был удержан и не уплачен налоговым агентом, налогоплательщик обязан до 30 апреля представить налоговую декларацию. При этом нало­гоплательщик при исчислении налога может учесть профессио­нальный налоговый вычет. Исчисленная сумма налога должна быть уплачена не позднее15 июля.

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Согласно п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик вправе получить следующие инвестици­онные налоговые вычеты:

1) в размере положительного финансового результата, полу­ченного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализа­ции (погашения) обращающихся на организованном рынке цен­ных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:

— ценные бумаги, допущенные к торгам российского орга­низатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фон­довой бирже;

— инвестиционные паи открытых паевых инвестицион­ных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

Данный вычет предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ;

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщи­ком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Нк РФ);

3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учи­тываются на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

Следует отметить, что инвестиционный налоговый вычет, установленный в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к дохо­дам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, которые приобретены после 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 5 Феде­рального закона от 28.12.2013 №420-ФЗ).

Вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, при­меняются при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, догово­ры, на ведение которых заключены после дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 №420-Фз (ч. 2 ст. 5 указанно­го закона).