ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается со всех видов доходов, полученных в налоговом периоде (кален­дарном году), как в денежной, так и в натуральной форме:

■ от источников в Российской Федерации и/или от источни­ков за пределами Российской Федерации физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

■ от источников в Российской Федерации физическими ли­цами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налогового статуса (резидентства) физиче­ского лица его гражданство значения не имеет. Таким образом, и гражданин Российской Федерации может стать налоговым нерезидентом, а иностранец — резидентом. При этом в тече­ние года налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения на территории Рос­сийской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фак­тически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 ка­лендарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом время нахождения физического лица в Российской Феде­рации не прерывается на периоды его выезда за пределы Рос­сийской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса).

Если физическое лицо самостоятельно декларирует получен­ный им доход по окончании налогового периода, то его налого­вый статус рассчитывается по состоянию на 31 декабря. При этом не учитываются дни нахождения физического лица на территории России до начала отчетного налогового периода или после его окончания (письмо ФНС России от 30.08.2012 №ОА-3-13/3157@).

Независимо от фактического времени нахождения в Рос­сийской Федерации налоговыми резидентами признаются:

• российские военнослужащие, проходящие службу за гра­ницей;

• сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пре­делы РФ.

Документами, подтверждающими фактическое нахож­дение физического лица на территории Российской Феде­рации, могут быть:

1) трудовой договор или договор гражданско-правового ха­рактера, справка с места работы, авансовые отчеты с подтверж­дающими расходы документами, путевыми листами и др.;

2) документ, удостоверяющий личность, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

3) если при пересечении границы отметки пограничного кон­троля въезде-выезде не ставятся (например, на границе с Бело­руссией, Казахстаном, Украиной), то такими документами могут быть авиа- и железнодорожные билеты, квитанции из гостиниц;

4) прочие документы, оформленные в установленном за­конодательством порядке, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента Российской Федерации.

Пример. Как определить налоговый статус для гражданина иностранного государства?

Дж. Смит приехал в Российскую Федерацию 14 января 2013 г. для выполнения подрядных работ, заказанных у него ООО «Ромашка». По Налоговому кодексу РФ Дж. Смит для признания его налоговым резидентом Российской Федерации должен находиться на территории Российской Федерации не менее 183 кален­дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговым резидентом Российской Федерации Дж. Смит станет с 15 июля 2013 г., когда общая сумма ка­лендарных дней нахождения в стране составит 183: 18 дней в январе, 28 — в феврале, 31 — в марте, 30 — в апреле, 31 — в мае, 30 — в июне и 15 — в июле. При этом статус налогового резидента Российской Федерации Дж. Смит не утратит до конца 2013 г.

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога в отношении до­ходов, выплачиваемых физическому лицу, возложена на нало­гового агента, как правило, работодателя. Однако в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно исчис­лить сумму налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

1) индивидуальные предприниматели;

2) нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой;

3) физические лица, получившие доходы:

■ от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля и т. п.), находившегося в собственности на момент продажи ме­нее трех лет, и имущественных прав;

■ в виде различного рода выигрышей (в лотереях, казино, игровых автоматах, тотализаторах и букмекерских конторах, от участия в рекламных акциях, конкурсах и т. п.);

■ по договорам гражданско-правового характера (напри­мер, доходы от сдачи имущества в наем (аренду));

■ в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследни­кам (правопреемникам) авторов произведений науки, литера­туры, искусства, а также авторов изобретений, полезных моде­лей и промышленных образцов;

■ в порядке дарения, в денежной или натуральной форме (недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев и т. д.) от лица, не являющегося членом семьи или близким род­ственником;

■ при получении которых налоговым агентом не был удер­жан налог и т. д.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, с которых уплачивается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), приведен в ст. 208 На­логового кодекса.