СТАВКИ НАЛОГА

Налоговым кодексом Российской Федерации в настоящее время предусмотрено пять налоговых ставок на доходы физических лиц:

1) налоговая ставка в размере 9%;

2) налоговая ставка в размере 13%;

3) налоговая ставка в размере 15%;

4) налоговая ставка в размере 30%;

5) налоговая ставка в размере 35%.

Порядок применения определенных видов налоговых ста­вок в отношении доходов физических лиц и категорий налого­плательщиков установлен ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% и применяется в отношении большинства доходов физиче­ских лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Феде­рации. Прежде всего, к таким доходам относится заработная плата, налог с которой рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом, как правило, работодателем.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские ор­ганизации, обособленные подразделения иностранных органи­заций в Российской Федерации, а также индивидуальные пред­приниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса).

К доходам, облагаемым по ставке 13%, также относятся воз­награждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые другие виды доходов.

Налогообложение по ставке 9% применяется при получении:

■ дивидендов физическими лицами, являющимися налого­выми резидентами РФ, от долевого участия в деятельности ор­ганизаций;

■ процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмити­рованным до 1 января 2007 г.;

■ доходов учредителями доверительного управления ипо­течным покрытием на основании приобретения ипотечных сер­тификатов участия, выданных управляющим ипотечным покры­тием до 1 января 2007 г.

Пример. Какую ставку НДФЛ применить к доходам, получен­ным в виде дивидендов от иностранной компании?

Петров А. К. постоянно проживающий в г. Рязани и являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил в 2013 г. доход в виде дивиден­дов от компании, зарегистрированной в Республике Сейшельские Острова, на свой расчетный счет в российском банке в долларах США. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. В отношении доходов от долевого участия в деятель­ности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установ­лена налоговая ставка в размере 9%. Таким образом, Петров А. К. должен исчислить сумму налога в отношении дивидендов от иностранной компании по ставке 9%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отно­шении:

• стоимости любых выигрышей и призов, полученных в кон­курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, с сумм, превышающих 4 тыс. рублей;

Если розыгрыш призов проводится в целях рекламы про­изводителя или продавца товаров, а не самих товаров, НДФЛ с выигрыша рассчитывается по ставке 13% со всей суммы по­лученного приза (Письмо Минфина РФ от 09.08.2010 №03-04­05/2-441).

• процентных доходов по вкладам в банках в части превы­шения суммы процентов, начисленных в соответствии с усло­виями договора, над суммой процентов, рассчитываемой:

— по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который на­числены указанные проценты, увеличенной на 5%;

— по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% го­довых.

Пример. Как рассчитать НДФЛ с выигрыша?

Уткин В. А. принял участие в конкурсе, проводимом ООО «Ромашка», и выиграл ЖК-телевизор стоимостью 34 тыс. руб. Поскольку при налогообложении выигры­шей и призов в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ или услуг налог уплачивается только с сумм, превышающих 4000 руб., налого­облагаемая база составит 30 тыс.

• доходов в виде материальной выгоды, полученной от эко­номии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения:

— по рублевым займам (кредитам) — суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансиро­вания, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчи­танной исходя из условий договора;

— по валютным займам (кредитам) — суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора.

Материальная выгода, полученная от экономии на процен­тах за пользование заемными (кредитными) средствами, предо­ставленными на строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации жилой недвижимости (доли/долей в ней), земельных участков под нее, освобождается от налого­обложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установлен­ного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса, и подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Налогового кодекса. (Письмо Минфина России от 17.09.2010 №03-04-05/6-559).

• доходов в виде платы за использование кредитным по­требительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками, а также процентов за использование сельскохозяй­ственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов, в части превыше­ния суммы указанной платы, процентов, начисленных в соот­ветствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, дей­ствующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в от­ношении всех доходов физических лиц, не являющихся нало­говыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

■ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая став­ка устанавливается в размере 15%;

■ от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

■от осуществления трудовой деятельности в качестве вы­сококвалифицированного специалиста в соответствии с Феде­ральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положе­нии иностранных граждан в Российской Федерации», в отноше­нии которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

■осуществления трудовой деятельности участниками Госу­дарственной программы по оказанию содействия доброволь­ному переселению в Российскую Федерацию соотечественни­ков, проживающих за рубежом, а также членами их семей, со­вместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая став­ка устанавливается в размере 13%;

■от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом Российской Фе­дерации, в отношении которых налоговая ставка устанавлива­ется в размере 13%.

Высококвалифицированным специалистом признается ино­странный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или до­стижения в конкретной области деятельности, претендующий на получение им заработной платы, в частности в размере не менее 2 млн рублей за один год (п. 1 ст. 13.2 Федерального за­кона №115-ФЗ).