ВСЕ О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Большую часть доходов физических лиц образуют доходы в виде заработной платы. С таких доходов, как и с многих других видов доходов, налог удерживается и уплачивается налоговыми агентами, как правило, работодателями.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в настоящее время является одним из наиболее значимых бюджетообразующих на­логовых платежей ^[1].

Налог является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. Он же является од­ним из самых важных экономических рычагов государства, при помощи которого оно желает выполнять различные проблемы. При помощи данного налога обеспечиваются денежные по­ступления в региональный и местный бюджеты, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов и уменьшается неравенство прибыли.

Налоги с физических лиц являются самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре любой нало­говой системы, а также является одним из основных источников формирования доходной части бюджетной системы.

Особенный характер налога выражается в закреплении обя­занности каждого физического лица, независимо от его нацио­нальности, гражданства, социального статуса или иных крите­риев, уменьшить полученные им суммы доходов на установлен­ные законом суммы налога.

Отношения по исчислению и уплате налога могут существо­вать исключительно в форме, определенной законом. В связи с этим создание четкого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, сочетающего интересы налогоплатель­щиков и бюджетов, является одной из основных целей любого государства. Для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать каждый элемент юридического соста­ва налога на доходы физических лиц.

Налоги, взимаемые с доходов физических лиц, не имеют раз­деления на общие и специальные. Для введения нового налога в Налоговый кодекс РФ необходимо соблюдение ряда статей, которые предусматривают элементы налога и юридический ме­ханизм его введения.

Но законодательство о налогах в отношении физических лиц не стоит на месте, и чтобы не менять статьи Налогового кодекса в РФ был принят Федеральный закон №422-ФЗ от 27 ноября 2018 года «О проведении эксперимента по установлению специаль­ного налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калуж­ских областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

С 1 января 2019 года в России начался эксперимент с уста­новлением специального налога — на профессиональный до­ход. Новый налоговый режим ввели в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан. С 2019 года в четырех субъектах России появился специальный налоговый режим. Граждане, которые работают на себя, теперь могут за­регистрироваться как самозанятые.

Эксперимент рассчитан на 10 лет и продлится до конца дека­бря 2028 года. В течение этого времени правительство обещает никак не менять налоговые ставки на профессиональный доход.

Принятие упомянутого закона породило ряд вопросов по налогам для самозанятых.

До 2019 года к самозанятым гражданам относились лица, которые за вознаграждение оказывали услуги другим физиче­ским лицам для личных, домашних и других подобных нужд. По общему правилу эти граждане должны уплачивать НДФЛ (как налог на самозанятых) и страховые взносы.

В 2016 году из указанной категории граждан была выделена подкатегория тех, кто освобождается от уплаты НДФЛ и стра­ховых взносов за налоговые периоды 2017 и 2018 года. К этой подкатегории относились только те самозанятые граждане, ко­торые одновременно соблюдали три условия:

• добровольно встали на учет в налоговом органе;

• занимались оказанием вполне конкретных видов услуг;

• оказывали услуги лично, не привлекая наемных работни­ков для оказания услуг ^[2].

Фактически в 2017-2018 годах параллельно существовали две подкатегории самозанятых граждан, различающихся по их налогообложению. К одной категории относились те, кто платил налоги (НДФЛ) и страховые взносы. К другой — те, кто был осво­божден от налогообложения и уплаты страховых взносов.

Принятие упомянутого закона означает, что с 2019 года в России существуют две категории самозанятых граждан:

■ граждане четырех субъектов РФ, которые будут участво­вать в эксперименте;

■ остальные самозанятые граждане.

Согласно закону самозанятый — это физическое лицо, веду­щее самостоятельную трудовую деятельность, выполняя рабо­ты и оказывая услуги для физических и юридических лиц ^[3]. При этом, такой гражданин не имеет статуса зарегистрированного ИП. Наемных работников у такого лица нет и действует оно на свой страх и риск, договариваясь об оплате с заказчиком чаще всего в устной форме, на основе доверия.

Законодатель посчитал, что таким людям просто необходим правовой статус для их же защиты от недобросовестных заказ­чиков или других напастей, и решили закрепить официальное признание самозанятых граждан введением налога для них.

Государство считает, что в России есть две категории само­занятых:

• лица, которые фактически создают малое предприятие, арендуя при этом помещения и оборудование для работы и оказывают услуги в частном порядке без официальных бумаг, чеков и т. д.;

• лица, выполняющие работу исключительно в частном порядке для удовлетворения личных нужд в деньгах. Сюда относятся репетиторы, мастера по ремонту, няни, сиделки и другие граждане, работающие сами на себя без всякой реги­страции.

С первой категорией лиц все более-менее ясно. Они сами понимают, что легализовать свою деятельность им нужно, по­скольку бизнес, даже малый, требует регистрации. А вот вторая группа людей выйти из тени на свет не очень-то и стремится.

Задача чиновников — сделать условия для граждан такими, при которых легализация их деятельности станет выгодной. Одна­ко здесь имеет место быть не только выгода, но и налог на профес­сиональный доход.

Что подразумевается под профессиональным доходом?

Его получают физические лица, занимаясь частной пред­принимательской деятельностью и не работающие по найму (по ТК РФ). Еще одно условие — отсутствие наемных сотрудни­ков. Физические лица, получающие прибыль, таким образом, должны ежемесячно отчислять налоги в бюджет согласно про­зрачной (в теории) схеме (через онлайн-программу для смарт­фона).

Во время обсуждения законопроекта не раз поднимался вопрос о требованиях клиентов к самозанятым предпринима­телям о предоставлении чека за оказанные услуги. Однако за­конодатели разрешили не приобретать в этом случае кассовые аппараты. Все операции будут проводиться через специальное приложение: получение электронных чеков, отчисление нало­гов, проведение платежей. При этом самозанятый будет лично решать, попадает ли определенный приход на его счет под на­логооблагаемую базу или нет. К обычным самозанятым гражда­нам относятся те граждане, которые не участвуют в эксперимен­те, проводимом в четырех субъектах РФ.

В 2019 году была продлена льгота по налогообложению самозанятых граждан, в соответствии с которой они не будут платить НДФЛ.

1) они добровольно встали на учет в налоговом органе;

2) они занимаются оказанием предусмотренных законом ви­дов услуг;

3) они оказывают услуги лично, не привлекая для этого наем­ных работников (привлекать граждан по гражданско-правовым договорам при этом можно).

Невыполнение хотя бы одного из перечисленных усло­вий будет означать, что самозанятый гражданин будет лишен налоговой льготы в 2019 году. Он при осуществлении своей деятельности будет обязан уплачивать НДФЛ и страховые взносы.

На период эксперимента упомянутым законом установлен также перечень доходов самозанятого, к которым спецрежим по налогообложению с 2019 года не применяется. Правда, это относится к случаям, когда самозанятый ведет такие виды дея­тельности регулярно. К таким доходам относятся:

♦ доходы от продажи недвижимости и транспорта;

♦ доходы от передачи имущественных прав на недвижи­мость (кроме аренды или найма жилья);

♦ доходы от реализации долей в уставном капитале, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФов, ценных бумаг и произ­водных финансовых инструментов;

♦ поступления от выполнения услуг и работ по гражданско- правовым договорам, в которых заказчиком выступает нынеш­ний или бывший работодатель самозанятого.

Гражданин, участвующий в эксперименте, не сможет пла­тить налог на самозанятых в рамках спецрежима в случаях, ког­да он:

♦ получил за календарный год доходы больше 2,4 млн рублей (эта величина в течение эксперимента может быть изменена);

♦ реализует подакцизные и маркированные товары;

• перепродает товары и имущественные права;

• добывает или реализует полезные ископаемые;

• ведет посредническую деятельность;

• доставляет товары с приемом платежей в пользу других лиц;

• применяет другие режимы налогообложения;

• ведет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДФЛ.

Постановка на учет в налоговом органе является доброволь­ной. Это означает, что налоговая инспекция не может обязать самозанятого гражданина вставать на такой учет. Но при этом для тех самозанятых, кто на учет встал, будут дейсьвовать льго­ты по налогообложению (и в 2019 году), а для тех, кто не встал на учет, льгот не будет, они будут платить НДФЛ.

Освобождение от уплаты налога НДФЛ на самозанятых будет возможно в 2019 году только в отношении следующих видов деятельности:

■ уход за гражданами (детьми, больными лицами, лицами от 80 лет, лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе);

■ репетиторство;

■ уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.

Поэтому если самозанятый гражданин занимается другой деятельностью, то льготы по налогам на него не распростра­няются.

Те самозанятые граждане, которые не будут участвовать в эксперименте, начатом в 2019 году, будут условно разделены на две подкатегории: тех самозанятых, налогообложение которых в 2019 году будет льготным, так как они соблюдают установлен­ные для льготного режима условия, и тех, кто установленные условия не выполняет, а потому должен будет самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с полученного дохода, а также пере­числить страховые взносы.

Отдельно отметим, что на иностранных граждан, относящих­ся к самозанятым, льготы по налогообложению в 2019 году не распространяются.

И еще один момент. На конец 2018 года не было ясности от­носительно неуплаты самозанятыми гражданами, попадающи­ми под налоговые льготы, страховых взносов в 2019 году.

Изюминкой эксперимента является установление для само­занятых нового налогового спецрежима — налога на профес­сиональный доход.

По закону стать самозанятыми могут физические лица и ИП. Регистрироваться как предприниматель или, наоборот, закры­вать ИП для перехода на новый налоговый режим не нужно. Но есть три основных условия:

1. Вы должны вести деятельность в регионе, где проводится эксперимент. Это Москва, Московская область, Калужская об­ласть и Республика Татарстан. Место жительства при этом не имеет значения. Например, если вы живете в Рязани, а ваши клиенты находятся в Московской области, то по закону стать са­мозанятым можно, а если наоборот, то нет.

Если вы ведете деятельность в нескольких регионах России, которые участвуют в эксперименте, то вы можете самостоятель­но выбрать, где применять налоговый режим. Место деятельно­сти можно менять, но не чаще одного раза в год.

2. У вас нет работодателя и наемных работников по трудо­вым договорам. Даже если ваш работодатель предложит вам уволиться и сотрудничать с ним как самозанятый, такой фокус не пройдет. В законе сказано, что нельзя оказывать услуги за­казчику, который был вашим работодателем менее двух лет на­зад — придется платить стандартные 13%.

3. Ваш доход составляет не более 2,4 млн рублей в год или 200 тыс. рублей в месяц.

Важно: все вышеперечисленное относится только к тому до­ходу, с которого вы планируете платить налог как самозанятый.

Исключением являются: адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие, медиаторы или те, кто занимается оценочной деятельностью. Такая деятельность регулируется другими за­конами.

Также по закону нельзя становиться самозанятым, находясь на государственной службе (военнослужащим или полицей­ским). Тем, кто работает на государственной или муниципаль­ной службе, запрещено вести предпринимательскую деятель­ность и даже приобретать ценные бумаги, по которым может быть получен доход. Исключение имеет место, если госслужа­щие сдают жилье в аренду. В этом случае они могут зарегистри­роваться как самозанятые и платить налог 4% с дохода от сдачи квартиры, —так гласит новый закон.

Няням, сиделкам, репетиторам, уборщикам или тем, кто ве­дет домашнее хозяйство, не надо переходить на новый налого­вый режим. Им вообще не надо платить налоги — у них налого­вые каникулы. Чтобы делать это легально, нужно встать на учет в налоговом органе.

Нельзя также применять специальный налоговый режим, если вы:

♦ продаете подакцизные товары (алкоголь, табак, бензин);

♦ продаете товары, которые подлежат обязательной марки­ровке (а с 2019 года список таких товаров вырос);

♦ перепродаете товары или имущественные права;

♦ добываете или продаете полезные ископаемые;

♦ ведете предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров ко­миссии или агентских договоров;

♦ ведете деятельность в рамках договора простого товари­щества (договора о совместной деятельности) или договора до­верительного управления имуществом;

♦ доставляете товары и принимаете платежи за них в инте­ресах других лиц (например, работаете курьером и передаете деньги за товары продавцу). Исключение имеет место, если продавец предоставил вам кассу, и вы выдаете покупателю кас­совый чек или отправляете его на предоставленный покупате­лем адрес электронной почты.

Суть нового спецрежима состоит в том, что самозанятый пла­тит только налог на профессиональных доход, внося в бюджет:

♦ 4% с дохода от реализации товаров и услуг физическими лицами;

♦ 6% с дохода от реализации индивидуальным предприни­мателям и юридическим лицам.

На время эксперимента эти ставки налогов для самозанятых меняться не будут.

При этом после перехода на спецрежим (на уплату налога на профессиональный доход) самозанятый не будет платить:

■ НДФЛ с доходов, облагаемых налогом на профессиональ­ный доход;

■ НДС (кроме «ввозного»);

■ страховые взносы (но добровольно он сможет их перечис­лять).

Это выгоднее, чем платить положенный НДФЛ 13% как физи­ческое лицо. И даже выгоднее, чем налог 6% для ИП на «упро­щенке», потому что самозанятые ИП не должны платить обяза­тельные страховые взносы на ОМС и пенсионное страхование (в 2019 году взносы для ИП без работников составят не меньше 36 238 рублей в год). Кроме того, ИП на новом налоговом режи­ме освобождаются от уплаты НДС.

Перечисление налога на самозанятых (налога на профессио­нальный доход) производится каждый месяц не позднее 25-го числа по месту ведения деятельности. Для перечисления на­лога используется специальное мобильное приложение «Мой налог». Через это приложение производится не только уплата налога, но и пересылка уведомления из налоговой инспекции с суммой налога и реквизитами для уплаты.

Участвовать в эксперименте по налогообложению самозаня­тых граждан с 2019 года могут только граждане, ведущие дея­тельность в регионе, где проходит эксперимент. Отметим при этом, что гражданам не требуется регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей (при условии, что этого не требуют правила ведения определенного вида предпринима­тельской деятельности).

——