Понятие и виды финансово-правовых норм

Под финансово-правовой нормой следует понимать установленное законом правило, определяющее поведение субъектов (физических и юридических лиц) в области финансо­вой деятельности государства, включающей широкий спектр действий: мобилизацию денежных средств в казну и создание финансовых фондов, использование денежных средств из этих фондов в интересах общества и государства, выпуск денежных знаков и организацию денежного обращения и т.д.

Для финансово-правовых норм характерны общие черты, свойственные всем другим правовым нормам. Это правила по­ведения, призванные регулировать и направлять поведение людей в сфере финансов и государственного управления, обес­печиваемые принудительной силой государства, отличающиеся конкретностью, детализированностью, категоричностью пред­писаний, предоставляющие одному субъекту правомочия, а на другого субъекта возлагающие обязанности и т.д.

Вместе с тем нормы финансового права являются специ­фическими правилами поведения и отличаются от правовых норм других отраслей права рядом особенностей:

1) финансово-правовые нормы имеют особую сферу при­менения, а именно - финансовая деятельность государства;

2) доминирующую роль в системе норм финансового пра­ва играют обязывающие нормы, между тем как уполномочива­ющие и запрещающие нормы в целом способствуют реализа­ции норм обязывающих; этот аспект придает финансово­правовым нормам императивный характер, который выражает­ся в категорической форме;

3) нормы финансового права являются публичными по своей направленности и регламентируют общественные отно-

шения, тесно связанные с выполнением государством своих функций: оборонных, правоохранительных, социальных и т.п.

4) санкции финансовых норм имеют имущественный ха­рактер (например, блокировка расходов, изъятие бюджетных средств, приостановление операций по счетам в кредитных ор­ганизациях, взыскание недоимки, наложение штрафа и т.д.).

Для определения сущности финансовых норм необходи­мо подразделять из на различные виды. В науке финансового права выделяют три основные классификации норм финансово­го права: по функциям права, по методу регулирования, по спо­собу разрешения конкретных правовых ситуаций.

В зависимости от выполняемых функций финансово­правовые нормы подразделяются на регулятивные и охрани­тельные. Регулятивные финансово-правовые нормы образуют основную часть финансового права. Они непосредственно направлены на регламентацию поведения субъектов финансо­вого права путем установления их юридических обязанностей и прав. Так ст. 21 НК РФ содержит регулятивную финансово­правовую норму, предоставляющую налогоплательщику право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную ин­формацию о действующих налогах и сборах, о правах и обязан­ностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Регулятивные финансово-правовые нормы воплощают позитивное содержание правового регулирования и включают обязывающие и уполномочивающие нормы.

Охранительные финансово-правовые нормы содержат запреты, т.е. указания на воздержание от определенных дей­ствий (бездействий), а также нормы, содержащие указания на меры административного и финансового принуждения, приме­няемые к лицам, нарушающим эти запреты. Например, ст. 128 НК РФ содержит охранительную финансово-правовую норму, в соответствии с которой неявка без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа.

По методу правового регулирования финансово­правовые нормы можно подразделить на обязывающие, упол­номочивающие, запрещающие. Обязывающими нормами при­нято считать нормы, устанавливающие обязанность субъекта финансового права и правоотношения совершать определен­ные положительные действия, например, платить законно уста­новленные налоги и сборы, вести в установленном порядке бух­галтерский и налоговый учет и т.д. Так ст. 57 Конституции уста­навливает, что «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

1) требовать в соответствии с законодательством о нало­гах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органа­ми и органами местного самоуправления, служащие основани­ями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие пра­вильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов у налогоплательщи­ка, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основа­ния полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплатель­щика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

6) осматривать любые используемые налогоплательщи­ком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего нало­гоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате нало­гоплательщиками в бюджетную систему Российской Федера­ции, расчетным путем на основании имеющейся у них инфор­мации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогич­ных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру про­изводственных, складских, торговых и иных помещений и тер­риторий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообло­жения, непредставления в течение более двух месяцев налого­вому органу необходимых для расчета налогов документов, от­сутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообло­жения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непред­ставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Фе­дерации через постоянное представительство, налоговой де­кларации по налогу на имущество организаций;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров, налоговых агентов, их представителей устранения выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и сборах и кон­тролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штра­фы по налогам и другим обязательным платежам;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбо­ра или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о при­остановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски.

Доминирующая роль в финансовом праве обязывающих норм не снижает значимости уполномочивающих норм в регу­лировании финансовой деятельности государства, поскольку они предоставляют субъекту право выбора наиболее оптималь­ной для него ситуации.

Запрещающие нормы в финансовом праве выражают в основном охранительную функцию финансового права, выра­женную в приказе не совершать определенные действия. Например, ст. 5 ФЗ «О банках и банковской деятельности» со­держит правовую норму, запрещающую кредитной организа­ции заниматься производственной, торговой и страховой дея­тельностью.

По способу разрешения конкретных финансово-правовых ситуаций нормы классифицируются на материальные и про­цессуальные. Материальные нормы определяют в статической форме обязанности и права субъектов финансового права, их правовое положение, пределы правового регулирования. Ины­ми словами, материальные финансово-правовые нормы за­крепляют правовой статус субъектов финансового права (фи­нансовые органы, должностные лица, организации всех форм собственности, граждане). Процессуальные нормы имеют про­цедурный характер. Они тесно связаны с материальными нор­мами и являются средством их реализации. Так, материальные нормы налогового права, устанавливающие право проводить проверки, реализуются посредством процессуальных норм, ре­гламентирующих действия налоговых органов при планирова­нии, проведении проверки и наложении взыскания в случае вы­явления нарушений.

2.2.