Понятие, правовая природа банковского счета и его виды
Банковские счета - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.
Понятие "банковский счет" характеризуется совокупностью двух признаков (п.
2 ст. 11 НК РФ):1) банковский счет открывается и ведется на основании договора между банком и ее клиентом;
2) банковский счет предназначен для учета денежных средств и операций с ними.
На счета, отвечающие указанным признакам, распространяют свое действие нормы гл. 45 "Банковский счет" и гл. 46 "Расчеты" ГК РФ.
Таблица 7.1.
Нормативно-правовые акты, регулирующие категорию «банковский счет»
| Характеристика | Нормативный акт |
| С них производятся безналичные расчеты через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов | п. 3 ст. 861 ГК РФ |
| С них производится принудительное списание средств, находящихся на счете, по решению суда, в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом | п. 2 ст. 854 ГК РФ |
| В отношении их допускается кредитование счета (овердрафт) и могут вводиться ограничения по распоряжению средствами на счете | ст. 850 и ст. 858 ГК РФ |
| На их открытие требуется представление свидетельства о постановке на учет в налоговом органе | ст. 86 НК РФ |
| С ними связано применение кредитными организациями льгот по налогу на добавленную стоимость | пп. 3, 3.1, 5 п. 3 ст. 149 НК РФ |
| На них распространяются ограничения по открытию счетов, связанные с отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо в случае, когда такое ограничение допускается законом или иными правовыми актами | п. 2 ст. 846 ГК РФ |
Банковский счет не является материальным объектом и представляет собой бухгалтерский документ (проводку). Денежные средства не хранятся на банковском счете в виде банкнот и, поступая в распоряжение банка, используются им. Существуя в виде бухгалтерских записей, безналичные деньги отражаются в составе имущества юридического лица как право требования к банку.
Не относятся к банковским счетам:
1) "ссудные" счета - предназначены для бухгалтерского учета образования и погашения задолженности клиента перед банком по выданному кредиту или иным размещенным средствам (отсутствует и первый, и второй признак);
2) счета "депо" и "металлические" счета - предназначены для учета прав соответственно по ценным бумагам и драгоценным металлам, а не денежным средствам (отсутствует второй признак). Правовой режим этих счетов определяется Положением правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П).
Виды банковских счетов, открываемые в валюте Российской Федерации и иностранной валюте:
1. Текущие счета - открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью и частной практикой (например, для зачисления заработной платы).
2. Расчетные счета - открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой; открываются представительствами кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.
3. Бюджетные счета - открываются в случаях, установленных законодательством РФ, юр. лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов бюджетной системы РФ.
Счета для учета операций со средствами бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса, могут быть открыты только в органах Федерального казначейства (ст. 220.1 БК РФ)
Бюджетные счета могут быть открыты для учета операций следующих получателей средств бюджетов: федеральных бюджетных учреждений, бюджетных учреждений субъектов РФ, муниципальных бюджетных учреждений, нахо-
дящихся за пределами территории соответственно РФ, субъекта РФ, муниципального образования, автономных учреждений. Плата за обслуживание бюджетных счетов не взимается
4. Корреспондентские счета (корр.счета) - открываются кредитным организациям после заключения договоров корреспондентского счета (счет "НОСТРО" и счет "ЛОРО").
Таблица 7.2
Виды корреспондентских счетов
| счет "НОСТРО" - "Наш счет у Вас" | счет "ЛОРО" - "Ваш счет у Нас" |
| Открываются на имя банка-распорядителя счета, называемого банком-респондентом, в банке-корреспонденте, отражаются в активе баланса банка-респондента | Открываются банком-корреспондентом банку-респонденту, отражаются в пассиве баланса банка-корреспондента |
| Корреспондентский счет, отражающий операции в балансе банка-респондента по корреспондентскому счету, открытому в банке- корреспонденте, - счет "НОСТРО" | Корреспондентский счет, открытый в банке- корреспонденте банку-респонденту, - счет "ЛОРО" |
Корр. счета являются разновидностью банковского счета, назначением которого является установление корреспондентских отношений и осуществление межбанковских расчетов. Каждая кредитная организация имеет корреспондентский счет в расчетной сети Банка России, наличие которого является необходимым условием для осуществления банковской деятельности.
5. Корреспондентские субсчета - открываются филиалам кредитных организаций.
Эти счета открываются на основании договора корреспондентского субсчета как в ГТУ Банка России, так и в других кредитных организациях.6. Счета доверительного управления - открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.
7. Специальные банковские счета - (счет банковского платежного агента, банковского платежного субагента, платежного агента, поставщика, торговый банковский счет, клиринговый банковский счет, счет гарантийного фонда платежной системы, номинальный счет, счет эскроу). Открываются юр. лицам, физ. лицам, индивидуальным предпринимателям для осуществления операций соответствующего вида.
8. Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, право охранительных органов, нотариусов - открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной деятельности и в установленных случаях.
Депозитные счета судов и правоохранительных органов используются в соответствии с нормами процессуального законодательства:
- для обеспечения иска - ст. 94 АПК РФ;
- для выплаты сумм, причитающихся экспертам и свидетелям - ст. 108 АПК РФ;
- для принятия мер по обеспечению исполнения судебных постановлений - ст. ст. 182, 183 АПК РФ;
- для учета средств, вырученных от реализации вещественных доказательств - ст. 82 УПК РФ;
- для хранения денежных средств, являющихся предметом залога - ст. 106 УПК РФ.
Депозитные счета подразделения судебных приставов открываются для учета денежных средств, поступающих от должников в рамках исполнительных производств (ст. ст. 70, 71 Закона об исполнительном производстве).
Нотариусы открывают депозитные счета для учета денежных средств или ценных бумаг, внесенных должниками (ст. 327 ГК РФ).
Денежные средства, которыми располагает банк в силу открытия у него соответствующего банковского счета (текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов) на основании заключения договора соответствующего вида, связаны с формированием и увеличением его пассивов и используются банком в качестве ресурсов (капитала) для осуществления своей коммерческой деятельности. Данные средства в структуре баланса банка относятся к депозитным средствам, привлеченным на возвратной основе, которые формируют банковские пассивы.
2.