Экономический анализ отклонений
Отклонения являются следствием изменения четырех основных факторов: объема производства, цены на выпускаемую продукцию, цены на ресурсы и нормы расхода а единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно.
Это можно объяснить следующим:не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, — недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
изменились цены на выпускаемую продукцию и на ресурсы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);
произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ресурсов — необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений).
Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения, какими факторами вызваны; установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на практике используют метод цепных подстановок.
Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:
по объему OQ = (Q,}, - Цп) НпЦп;
по цене Оц = Q.|, (Цф - Цп) Нп;
по норме Он = Qф Цф (Нф - Нп),
где Оц, Он — отклонение по объему, цене и норме соответственно; Q — объем выпуска; Ц — цена единицы продукции, ресурсов; Н — норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на единицу выпуска; ф, п — индексы фактического и планового значений величин.
Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.