<<
>>

§ 72. Установление налогов и повинностей

Один из важнейших предметов финансовых законов составляет установление налогов и повинностей. В конституционных государствах определяется в конституционных хартиях или актах, что ни чиновники правительства, ни общины не могут взимать никаких налогов или сборов, не определенных законом, причем все постановления о налогах и повинностях получают силу закона только с согласия представителей народа и верховного главы государства.

По русскому законодательству никакой налог не может быть установлен иначе как законом. Установление или уничтожение налогов требует собственноручного высочайшего утверждения, так что даже объявляемый высочайший указ не может иметь силы в делах об установлении и уничтожении налогов. Положения о городских сборах, сметы и раскладки земских повинностей и общественного сбора с государственных крестьян «получают свое совершение особо установленным порядком», т.е. на основании закона, хотя, как это видно из Положений о земских учреждениях и о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости, начало установления налогов и повинностей исключительно только в законодательном порядке отчасти не выдержано в нашем законодательстве. А именно в ст. 68 Положения о земских учреждениях сказано, что учреждениям этим предоставляется, между прочим, установление новых сборов на удовлетворение земских потребностей, в ст. же 8-11 временных правил о земских повинностях это право установления сборов допускается для покрытия расходов не только обязательных, но и необязательных, свойство и размер коих определяются земскими же учреждениями. Только относительно обложения земским сбором гильдейских свидетельств и патентов, равно как торговых промышленных билетов в Высочайше утвержденном 21 ноября 1866 г. мнении Государственного Совета, установлено ограничение, что первая категория земских сборов не может превышать 25%, а вторая - 10% с пошлины, платимой в казну.
Такое право земских органов самоуправления заключает в себе элементы законодательной власти, в сущности этим органам, как местным, совершенно не свойственной. В ст. 178 Положения о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости, волостным сходам предоставлено установлять на расходы по мирским потребностям сборы, относящиеся до целой волости; сельским же сходам предоставлено установлять сборы, относящиеся до целого села. Такого отступления от основного начала установления налогов не замечается в Положении о городовом управлении, в котором ст. 28 определяется категорически, какие именно сборы могут быть установляемы в пользу города, а именно: 1) оценочный с недвижимых имуществ, 2) с документов на право производства торговли и промыслов и 3) с трактирных заведений, постоялых дворов и съестных лавок, Думе предоставляется также вводить в пользу города сборы: 4) с извозного и перевозного промыслов, 5) с лошадей и экипажей, содержимых частными лицами, и 6) с собак. Но относительно каждого из этих сборов все предположения Думы о высшем размере обложения, об изъятиях из сбора и о способе взимания оного должны быть представляемы на утверждение в законодательном порядке, причем на губернаторов вообще возложена обязанность наблюдения за тем, чтобы не установлялись сборы, законом не дозволенные, дозволенные же не назначались свыше размеров, разрешенных законом. Что касается органов соединства, то в иностранных и нашем законодательствах за ними признается право установления каких-либо обязательных сборов со своих членов или с посторонних лиц в пределах, допущенных их уставами, концессиями и т.п., причем сборы с посторонних лиц могут иметь значение лишь платы за оказываемые услуги. - Относительно законов, устанавливающих налоги, Гокк говорит, что они должны отличаться строгою последовательностью, внутренней связью, полнотою, совершенною определенностью, вразумительностью и ясностью, так чтобы плательщик податей знал с точностью свои обязанности, чтобы произволу не было места, чтобы язык был языком народа, в особенности же таким, каким плательщик привык говорить в своем промысле, как, например, горнозаводчик, пивовар, винокур, сахаровар, кузнец и т.п.
Закон должен определить с точностью плательщика, предмет, т.е. податной объект, податное действие, по наступлении которого подать подлежит платежу, формы объявления, исчисления, предписания и квитанций, податний контроль, погашение, взыскание, исключение и управление. Необходимо также обратить внимание на то, чтобы плательщик подати знал податные законы, потому что они не опираются на внушения совести, на обычаи и нравы; поэтому нельзя довольствоваться обыкновенными средствами обнародования, но следует прибегать еще и к средствам добавочным. Закон, устанавливающий налог, должен быть справедлив, т.е. он не должен нарушать заключенных договоров или предоставленных прав; не должен посягать на религиозные, политические, национальные и иные воззрения плательщика. При установлении нового налога закон не должен забывать старых, в видах правильной оценки хозяйственного значения нового бремени, налагаемого на плательщиков, так как нередко установление нового налога связано с отменой или уменьшением старого. Закон, устанавливающий налог, должен сообразоваться с началами науки народного хозяйства, т.е. он должен исходить из основных положений этой науки, заключающихся в следующем: 1) услуги государства перестают быть благодетельными в народно-хозяйственном отношении, когда они не могут быть покрыты частью свободного народного дохода, когда подать, устанавливаемая для оказания той или другой услуги, поглощает этот доход вполне, а следовательно, останавливает хозяйственное развитие или даже влечет за собой растрату народного имущества, с включением капитала, предназначенного для поддержания труда и предприимчивости, так как если сумма налогов поглощает такую часть имущества, что, несмотря на все условия, плательщик не может справиться с платежом их и с удовлетворением своих насущных потребностей, то плательщик перестает не только платить, но и вообще поддерживать свое хозяйство; 2) налог должен быть взимаем с наименьшим обременением народа и с наибольшею выгодою для государства, т.е. с наименьшими расходами взимания, потерями от утайки, стеснениями и обременением плательщиков; 3) налог не должен препятствовать хозяйственному успеху и затруднять: приступ к занятиям, пользование сырыми материалами и орудиями производства, способы производства, деятельность рынков, ассоциацию и свободу выбора; 4) наконец, при установлении новых налогов или возвышении существующих закон должен основываться везде на предварительной оценке данных, которые давали бы возможность определить с вероятною достоверностью, что не лучше было бы прибегнуть к займу или отчуждению части государственных имуществ.

<< | >>
Источник: И.Т. Тарасов, А.А. Исаев. Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»),2004. — 618 с.. 2004

Еще по теме § 72. Установление налогов и повинностей:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -