Статьи актива

Доходные вложения в материальные ценности (03)

Нематериальные активы (04)

Материалы (10)

Животные на выращивании и откорме (11)

МБП (12)

Заготовление и приобретение материалов (15)

Основное производство (20)

Полуфабрикаты собственного производства (21)

Вспомогательное производство (23)

Обслуживающие производства и хозяйства (29)

Некапитальные работы (30)

Расходы будущих периодов (31)

Выполненные этапы по незавершенным работам (36)

Готовая продукция (40)

Товары (покупная цена) (41)

Издержки обращения (44) "

Товары отгруженные (45)

192

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по сч.

Сумма налога исчисляется и вносится исходя из среднегодовой стоимости имущества,

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется следующим образом: (1/2 стоимости имущества на 1 января отчетного года + сумма стоимости имущества на каждое первое число всех кварталов внутри отчетного периода + 1/2 стоимости имущества на первое число следующего за отчетным периодом месяца): 4,

Рассмотрим условный пример.

Предположим, стоимость имущества предприятия составляет:

На 1 января 1999 г. - 320 тыс. руб.

На 1 апреля 1999 г. - 310 тыс. руб,

На 1 июля 1999 г. - 390 тыс. руб.

На 1 октября 1999 г. - 430 тыс. руб.

На 1 января 2000 г-470 тыс. руб,

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 1999 г, составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 апреля 1999 года): 4,

(1/2 ¦ 320 тыс. руб. + 1/2 • 310 тыс. руб.): 4 = 78,75 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1999 г.

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г, + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 июля 1999 г.): 4,

(1/2 • 320 тыс. руб. + 310 тыс. руб. +1/2 • 390 тыс. руб.) : 4 = = 166,25 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + стоимость имущества на 1 июля 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 октября 1999 г.) : 4,

(1/2 ¦ 320 тыс. руб. + 310 тыс. руб. + 390 тыс. руб. + 1/2 х X 430 тыс. руб.): 4 = 268,75 тыс. руб.

193

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + стоимость имущества на 1 июля 1999 г. + стоимость имущества на 1 октября 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 января 2000 г.): 4,

(1/2 • 320 тыс, руб. + 310 тыс. руб. + 390 тыс. руб. + 430 тыс. руб. + + 1/2 • 470 тыс. руб.) : 4 = 381,25 тыс. руб.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2% налогооблагаемой базы.

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за девять месяцев 1999 г. и за весь 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из предыдущего примера. Ставка налога на имущество - 2%.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за I квартал 1999 г. - 78,75 тыс. руб. Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1999 г., составит:

78,75 тыс. руб. • 2% : 100% = 1,575 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1999 г. - 166,25 тыс. руб. Сумма налога на имущество за первое полугодие 1999 г.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за первый квартал, составит: ¦ 3,325 тыс. руб. - 1,575 тыс. руб. = 1,75 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за девять месяцев 1999 г. - 268,75 тыс. руб.

Сумма налога на имущество за девять месяцев 1999 г. составит: 268,75 тыс. руб. ¦ 2% : 100% = 5,375 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за девять месяцев 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие, составит:

5,375 тыс. руб. - 3,325 тыс. руб. = 2,05 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1999 г. -381,25 тыс. руб.

194

Сумма налога на имущество за 1999 г. составит: 381,25 тыс. руб. х X 2% : 100% = 7,625 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за девять месяцев 1999 г., составит:

7,625 тыс. руб. - 5,375 тыс. руб. = 2,25 тыс. руб.

Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагается налогом имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, Коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

в специализированных протезно-ортопедических предприятий;

в используемое только для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

• предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

® вновь созданных предприятий - в течение одного года после регистрации и др.

В соответствии с Законом города Москвы «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» от 2, марта 1994 г.

предприятия городского пассажирского транспорта и метрополитена, получающие дотацию из бюджета Москвы;

предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляет не менее 50%;

предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению, если в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) эти услуги составляют не менее 70%;

предприятия, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу.

К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:

ведомственное жилье;

объекты пожарной безопасности и охраны природы;

195

земля;

спутники связи;

оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

Авансовые платежи по налогу на имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок.