<<
>>

Оценка материально-производственных запасов

(МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

• суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением каждой единицы запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т.

п.) организациям;

затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков); затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;

затраты по доведению запасов до состояния пригодности к ис-пользованию;

• иные затраты по приобретению материально-производственных\r\nзапасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

М ПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Для целей налогообложения прибыли состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов установлен в ст. 254 НК РФ.

Отметим, что исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

В соответствии с п.

80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

• договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего\r\nмесяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения\r\nмежду фактической себестоимостью материалов в текущем ме\r\nсяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортов-\r\nзаготовительные расходы;

планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транс-портно-заготовительных расходов;

средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод Л ИФО).

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, ко-торая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в осо-бомпорядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камниидр.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга.

В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При использовании первого способа согласно п. 74 Методических указаний могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

• с включением только стоимости запаса по договорной цене (упро\r\nщенный вариант).

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующие способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО иЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

• на основе среднемесячной фактической себестоимости (взве\r\nшенная оценка), в расчет которой включаются количество и сто\r\nимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;

• на основе определения фактической себестоимости материала в мо\r\nмент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включают\r\nся количество и стоимость материалов на начало месяца и все по\r\nступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное отделения общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

Применение указанных способов оценки рассмотрим на конкретных примерах (табл.

1.1).

Наряду с рассмотренными выше вариантами взвешенных оценок в Методических указанияхдопускается применение способа скользящей цены, т. е. определения цены исходя из состояния данного материала к моменту его отпуска, не ожидая окончания месяца Для пересчета средней цены материала в этом случае может бьпь избран любой способ (средняя себестоимость, ФИФО,ЛИФО)по мере каждого отпуска материала в производство, на продажу и т. п. Методика расчета аналогична порядку,

Финансовый учет. Краткий курс

рассмотренному при использовании взвешенной оценки. Однако применение скользящей оценки должно быть обосновано в учетной политике.

Таблица 1.1

Расчет списания материалов по средней себестоимости,

по способам ФИФО и ЛИФО (взвешенная оценка)

\r\n№ n/ti Показатели К-во,

кг Покупная цена,

руб. Сумма,

руб.\r\nI. Исходные данные\r\n1.

2. Остаток на. 1 октября Поступило в октябре: первая партия вторая партия третья партия . 100

600 400 2000 10,00 12,00 20,00 500

6000

4800

40 000\r\nИтого за октябрь

Всего с остатком на начало месяца 3000 3100 X 50 800 51300\r\n3. Отпущено в октябре:

на производство

на продажу

обслуживающим производствам

и хозяйствам 1600 100 500 \r\nИтого отпущено 2200 \r\n4. Остаток на 1 ноября 900 \r\nП. Списано по способу средней себестоимости\r\n5. Средняя цена

в октябре 51 300:3100 = 16,55 \r\n6. Итого списано в октябре:

в том числе:

на производство

на продажу

обслуживающим производствам

и хозяйствам 2200

1600 100 500 16,55

16,55 16,55 16,55 36 410

26 480 1655 8275\r\n7. Остаток на 1 ноября 14 895:900=16,55 900 16,55 14 895\r\n

Глава 1 .Учетматериально-производственныхзапасов

\r\n№ п/п Показатели К-во,

кг Покупная цена,

руб. Сумма,

руб.\r\nIII. Списание по способу ФИФО\r\n8. Израсходовано в октябре:

в том числе:

по цене остатка на начало месяца

по цене первой партии

по цене второй партии

по цене третьей партии 100 600 400 1100 5,00 10,00 12,00 20,00 500

6000

4800

22 000\r\n9. Итого за октябрь

Средняя цена

33 300:2200=15,14 2200 15,14 33 300\r\n10. Списывается за октябрь: на производство на продажу обслуживающим производствам и хозяйствам 1600 100

500 15,14 15,14

15,14 24 224 1514

7570\r\n11. Остаток на 1 ноября 900 20 18 000\r\nIV. Списание по способу ЛИФО\r\n12. Израсходовано в октябре: в том числе: по цене третьей партии по цене второй партии 2000 200 20,00 12,00 40000 2400\r\n13. Итого за октябрь

Средняя цена 42 400 : 2200 = 19,27 2200 19,27 42 400\r\n14. Остаток на 1 ноября

((51 300 - 42 400): 900) = 9,89 900 9,89 8900\r\nТаким образом, в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой организацией и отражается в учетной политике.

<< | >>
Источник: Терехова В. А.. Финансовый учет: Краткий курс. — СПб.: Питер,2005. — 368 с: ил. — (Серия «Краткий курс»).. 2005

Еще по теме Оценка материально-производственных запасов:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -