Оценка материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки); комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения; затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально- производственных запасов.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет мате-риальных ценностей по учетным ценам на счете 10 «Материалы» и др.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.
При синтетическом учете производственных запасов по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Выбор варианта синтетического учета материально-производст- венных запасов — один из элементов учетной политики организации.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается в бухгалтерском финансовом учете производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
В налоговом учете и бухгалтерском управленческом учете разрешается осуществлять оценку списываемых на производство мате-риалов по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Первый и второй методы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.
В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соот-ветствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.При методе ФИФО применяют правило: первая партия — на приход, первая — в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.
д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия — на приход, первая — в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Порядок оценки материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО приведен в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Оценка материалов по методам средней себестоимости ФИФО И ЛИФО\r\nПоказатели Количество единиц, шт. Цена за единицу, руб. Сумма, руб.\r\n1. Остаток материалов на 1 марта 200_ г. 20 10 200\r\n2. Поступили материалы: \r\nпервая партия 30 10 300\r\nвторая партия 20 12 240\r\nтретья партия 40 15 600\r\n3. Итого за месяц 90 X 1140\r\n4. Всего с остатком на начало месяца 110 12,18 1340\r\n5. Расходы материалов за месяц: \r\nа) по способу средней себестоимости 100 12,18 1218\r\nб) по методу ФИФО: \r\nпервая партия 50 10 500\r\nвторая партия 20 12 240\r\nтретья партия 30 15 450\r\nИтого за месяц 100 X 1190\r\n
Окончание табл. 3.3
\r\nПоказатели Количество единиц, шт. Цена за единицу, руб. Сумма, руб.\r\nв) по методу ЛИФО: \r\nпервая партия 40 15 600\r\nвторая партия 20 12 240\r\nтретья партия 40 10 400\r\nИтого за месяц 100 X 1240\r\n6. Остаток материалов на 1 апреля 200_г.: \r\nа) по способу средней себестоимости 10 12,20 122\r\nб) по методу ФИФО 10 15 150\r\nв) по методу ЛИФО 10 10 100\r\n
Наряду с определением твердой учетной цены важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенкла-турный номер, каждая партия, однородная группа и т. п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.