Налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления.

Давая Налогам такое определение, мы отличаем их от государственных доходов, извлекаемых из других источников. Слово «обязательные» взносы отличает налоги от доходов из частного хозяйства государства: доходы, поступающие в казну из государственных имуществ, основываются на свободном обмене ценностей и не сопряжены для частных хозяйств с обязательством уплачивать их без получения от государства соответствующей ценности.

\' В литературе мы находим очень много различных определений налогов. Многие из определений, согласные с классификацией государственных доходов, которой держится тот или другой писатель, не вызывают против себя возражений. Другие же представляются прямо неудовлетворительными. Оставляя в стороне старинных финансистов, мы укажем на некоторые определения налогов только в новейшей литературе. Пфейффер смотрит на налоги как на «результат принадлежности к государственному союзу и пользования удобствами государственного общежития». Такое определение слишком обще, а потому и неудовлетворительно\' оно мешает разграничению пошлин и налогов, ибо пошлины могут быть с полным основанием рассматриваемы как плата за пользование удобствами жизни в государстве. JI. ф. Штейн признает налогами «денежные взносы граждан на хозяйственные потребности государства». Это определение также не может быть принято исключительно для налогов, ибо оно применимо ко всем доходам казны, поступающим в форме денег. По Вагнеру, налоги суть «обязательные платежи частных хозяйств для покрытия расходов государства и единиц самоуправления и частью для изменений в распределении народного дохода».

Занимая в предыдущие века второстепенное место в государственном хозяйстве, уступая первенство доходам из государственных имуществ и пошлин, налоги приобретают все более важное значение. Роспись любого из современных государств знакомит нас с выдающейся ролью налогов среди других доходов.

Преобладающее значение налогов стоит в тесной связи со всем развитием культуры. Рост культуры оказывает на финансовую жизнь государства двоякое влияние. 1) Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь пределами индивидуального потребления, проникают и в отношения граждан к государству: граждане ставят государству все больше запросов, которые оно и стремится удовлетворить. Но расширение общественных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Из старейших источников доходы не могут поступать в желательных размерах. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов. Натуральные повинности, удовлетворяя специальные потребности, не обладают такой гибкостью и разнообразием, чтобы отзываться на вновь нарождающиеся нужды. Остаются пошлины. Но повышению пошлин препятствует 2) второе влияние, которое оказывает рост культуры: он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из специальных платежей граждан, ибо нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых отдельным хозяйствам многими государственными расходами.

Познакомимся теперь же, приступая к учению о налогах, с важнейшими терминами.

Податное лицо (субъект налога) есть лицо, юридически обязанное платить налоги. Податными лицами могут быть как лица физические, так и юридические, корпорации, общества, союзы, как подданные, так и иностранцы. Юридические лица могут быть также субъектами налогов той страны, к которой они принадлежат и которая служит главным местом их деятельности. Говоря о податном лице, не следует забывать различие между плательщиком и носителем налога: первый - лицо, которое первоначально уплачивает налог; второй - тот, который несет на себе налог вследствие хозяйственных процессов, известных под именем переложения.

Податной предмет есть все то, к чему приурочивается уплата налога. 1) Само по себе внешнее благо не может быть предметом налога. Дабы оно служило таковым, необходимо определенное отношение его к человеку. Блага нехозяйственные, даровые, не могут быть предметами налога потому, что между ними и людьми нет упорядоченных отношений. Так как последние могут возникать только в сфере хозяйственных благ, то все блага этого класса могут быть предметами налогов или потому, что лицо владеет данным предметом, хотя бы не извлекало дохода и даже не пользовалось им (участки земли, не дающие дохода, но обложенные податью), или потому, что извлекает из них доход (собственные или заемные капиталы, вложенные в предприятие), или потому, что данные блага служат предметами пользования (квартира, лошадь, экипаж и т.п., обложенные податью). Предметами налога могут быть и невещественные блага (например, пожалование чинов, титулов, оплачиваемое налогом). 2) Податными предметами могут служить действия человека: например, деятельность человека, подходящая под понятие о промысле, составляет предмет промыслового налога. 3) Наконец, предметами могут быть и люди: таков налог на прислугу, уплачиваемый ее хозяевами.

Податной источник есть совокупность ценностей, из которых уплачивается налог. Таким источником может быть имущество (земельный участок, здание, денежный капитал) или доход (рента, прибыль, заработная плата).

Податная единица есть отдельный предмет налога, определенный числом, мерой или весом. По этим отдельным предметам и установля- ются налоги. Таковы: двор, дым, душа, десятина, градус спирта, пуд сахарного песку, фунт табака, десяток папирос, 100 рублей дохода от земли, капитала, промысла, 1000 рублей имущества.

Оклад есть сумма налога, взимаемого с податной единицы, например, 1 р. 73 коп. с души, 8 коп. с 1 градуса спирта, 24 коп. с фун. табака, 5 р. за 1 торговое помещение. «По беле и веверице от дыма», как говорят нам летописи. Оклад есть понятие родовое; видовым относительно него служит слово «процент». Под процентом налога разумеют оклад с податной единицы, выраженный в денежной форме, например, 5 рублей со 100 рублей дохода, 40 рублей с 1000 рублей имущества.

Податной кадастр есть совокупность мероприятий, посредством которых государство или единицы самоуправления определяют податных лиц, податные предметы и податные обязанности отдельных плательщиков. Кадастр называется земельным, домовым, промысловым в зависимости от видов имущества, которые дают основание для установления налога.

Окладные листы суть поименные списки податных лиц с обозначением лежащей на каждом из них суммы налога.

Податные тарифы суть обозначения податных единиц и окладов по отношению к налогам известного разряда. В этом смысле можно говорить о таможенных тарифах, т.е. распределении окладов таможенных налогов по разрядам предметов, ввозимых в страну или вывозимых из нее.

Система налогов есть совокупность отдельных податей, соединенных в группы на основании их отличительных признаков. При классификации налогов за основание могут быть принимаемы различные признаки.

\' В литературе мы находим много попыток установить системы налогов. Наиболее употребительно деление налогов на прямые и косвенные. При этом финансисты держатся разных точек зрения на характеристические признаки налогов обеих групп. Одни писатели стоят на точке зрения финансов. По мнению Гофмана, прямые налоги взимаются с

Системе налогов необходимо должно быть поставлено требование, чтобы она установляла связь финансов с главными родами хозяйственных явлений, так как хозяйственная жизнь есть важнейшая для финансиста сторона общежития. Эта цель может быть достигнута, если в основание деления налогов на классы положен признак, почерпнутый из общественного хозяйства. Такая классификация представляет и тот интерес, что применение ее к налоговому законодательству какой-либо страны дает понятие о степени удовлетворительности действующей

того, что есть, с существующего, с лица, владения, права, а косвенные - с действия. Гарнье считает те налоги прямыми, посредством которых от податных лиц требуется известная часть их доходов по некоторым осязательным признакам, напр., владение землей, домом, ведение промышленного предприятия, косвенные же налоги облагают не прямо, а падают на товары или действия. Таким образом, основой для деления служит та мера, в какой финансовый закон требует очевидных признаков платежной способности лица. Другой признак для различения прямых и косвенных налогов - предполагаемое и ожидаемое финансовым законом совладение в одном лице плательщика и носителя налогов. Рау, Умпфенбах и некоторые другие писатели называют прямыми налогами те, плательщик которых должен быть и носителем налога, а косвенные по предположению и намерению финансового закона переносятся плательщиками на других лиц. - С третьей точки зрения, экономической по преимуществу, прямыми налогами считаются те, которые падают на владение и приобретение дохода, косвенными - падающие на потребление (Мальхус, Канар). Своеобразную систему налогов дает J1. ф. Штейн. Он называет прямыми налоги на производство дохода, а внешним признаком их считает взимание по оценке; косвенными же - налоги на труд в потреблении, которое он делает; их внешний признак - взимание по тарифу. Особую группу образует у него налог подоходный; предметом последнего служит разница между средним и действительным доходом. Очень сложные системы строят Вагнер и особенно Шеффле. (Эти системы изложены довольно подробно в Курсе проф. Лебедева.) Финансовые законодательства также сводят налоги в системы. Французское право, налр., делит налоги на раскладочные и окладные (impnts de repartition et impnts de quotite). По русскому праву налоги разделяются на прямые и косвенные.

Сравнивая разные способы деления налогов на группы, мы должны признать формально пригодными все, поскольку выполнены требования классификации, т.е. установлена система на основании какого-либо определенного признака. Но признаки, по которым составляются классы, часто не имеют существенной важности. - Деление по тому признаку, кто платит государству, лицо ли, которое имеет и в дальнейшем будущем нести на себе налог, или посредник, перелагающий платежи на других, не может быть названо удачным потому, что, каково бы ни было намерение законодателя, налоги обеих групп могут быть перелагаемы плательщиками на третьих лиц. - Деление на прямые и косвенные с точки зрения экономической имеет то неудобство, что есть налоги на потребление, взимаемые непосредственно с лиц, которые и должны нести их по намерению закона; таким образом, понятие о прямых налогах шире, нежели о налогах на производство. - Деление Штейна, отождествляющего косвенные налоги с налогами на труд и отыскивающего проявление труда в потреблении, совершенно произвольно, а его особая группа - подоходный налог - может быть с полным удобством отнесена к первой группе. Системы Вагнера и Шеффле не имеют главного достоинства - простоты; они являются не сведением всех разнообразных видов податей к немногим основным классам, а длинным перечислением. - Деление, применяющееся во французском финансовом праве, указывает нам на определенные моменты финансового управления, но не дает понятия о хозяйственном значении классов, составляющих систему.

податной системы. Но для того чтобы система не была слишком обща, она должна быть построена по нескольким признакам; одни из них как наиболее крупные служат для образования классов; другие, второстепенные, для образования подклассов.

Производство и потребление могут быть признаны первоначальными хозяйственными актами. Производство в хозяйственном смысле обнимает все те действия, плодами которых являются вещественные или невещественные ценности, необходимые для удовлетворения потребностей. Налоги, примыкающие к актам обоих разрядов, и образуют два самостоятельных класса - налоги на I) производство и II) потребление. К этим актам присоединяется третий разряд хозяйственных действий, который может быть назван обращением ценностей. Под понятие об обращении подходит множество разнообразных действий: одни из них носят характер двусторонних сделок, обмен ценностей в натуре, денежный, в кредит; другие - односторонние акты, дарение, получение дара, наследства. К производству эти акты отнесены быть не могут, ибо результатом их не является новая ценность; но они сопряжены или с личным приобретением (получение наследства, дара), или с достижением какой-либо иной выгоды, которая может быть доставлена обращением (передвижение векселей, процентных бумаг, уплата денег и т.п.). Налоги, примыкающие к этим актам, образуют третью обширную группу - налогов на III) обращение.

Вводя налоги на производство, законодатель исходит из предположения, что условия, которыми обставлена производительная деятельность лица, определяют степень его податной способности. 1) Для определения последней обращают внимание только на наличность производителя без всякой оценки материальных условий, в которые поставлено его производство, и без принятия в расчет тех результатов, которые лицо получает от своей производительной деятельности. Разнообразные налоги, относящиеся к этому виду, могут быть все сведены в группу личных. Сюда относятся подушные, поголовные, подымные и другие подати. Они сближаются между собой в том, что все основываются на общих и грубых признаках производительной деятельности и - как результат ее - способности платить налоги: где есть человек (голова, душа), жилище (двор, дым), там, по предположению законодателя, есть условия для производства и возможность платить налоги. - 2) Установлению налога на производство предшествует указание и определение податных предметов, с которыми связана производительная деятельность плательщика. Такими предметами служат земля (поземельный налог), капитал (подомовый, на капитал в натуре, на денежный капитал), промысел (промысловый), труд (налог на заработную плату). Определенность предмета образует из этих налогов одну группу - специально-предметных податей на производство. 3) Установляя налог на производство, закон отрешается от отдельных внешних благ, с которыми связана производительная деятельность, а берет всю совокупность благ, принадлежащих лицу, и рассматривает их как основание и источник или же как результат его производства. В этих случаях мы имеем налоги поимущественный и подоходный. Оба они могут быть установлены или так, что имущества и доходы определяются по классам и один и тот же налог взимается в пределах класса (доходы от 300 до 450 рублей платят 4 рубля налога), или же так, что установляется процент налога, а сумма налога зависит от размеров каждого отдельного имущества или дохода (оклад составляет 1%, 2% дохода или имущества). В первом случае мы имеем классный налог, поимущественный и подоходный, во втором - личный налог, поимущественный и подоходный.

Облагая потребление, закон исходит из посылки, что размеры потребления лица соответствуют его производительным силам и податным способностям. Таким образом, эти налоги падают на производство, но чрез посредство потребления. Учение о потреблении рассматривается в политической экономии с точки зрения нормы, необходимой для поддержания равновесия в жизни человека: изучаются необходимые потребности и определяется количество и род благ, служащих для их удовлетворения; уже по изучении этих потребностей наука переходит к исследованию потребностей удобства или роскоши. Это деление должно найти себе место и в системе налогов. Мы получаем, таким образом, две группы налогов этого класса: налоги на 1) необходимое потребление и налоги на 2) сверхнеобходимое потребление. Такая терминология представляется нам тем более целесообразной, что она лучше выражает значение для хозяйства отдельных групп податей. Налоги этого класса, обыкновенно взимаемые с определенных предметов потребления или пользования, принято в литературе делить на два вида: налоги на предметы необходимости и на предметы роскоши. С таким делением тесно связано представление, что одни предметы удовлетворяют только необходимые потребности, другие же - только потребности роскоши или удобства, чего в действительности не встречается: квартира, мебель, ружья, собаки могут в известных пределах удовлетворять необходимые потребности (дворовая собака, квартира определенных размеров); за этими пределами они удовлетворяют уже потребности роскоши или удобства.

Налоги на обращение, обыкновенно примыкающие по способу взимания к пошлинам, также представляют две группы соответственно с двумя родами актов, относящихся к обращению. 1) Налоги на приобретение, взимаемые со всех тех сделок, результатом которых для одного из участвующих лиц является приобретение известной массы ценностей, приобретение, не подходящее под понятие о производстве, - таковы налоги на имущества, переходящие безмездно, на выигрыш, наследство, дар, приданое; сюда же относятся вычеты из жалованья чиновников при повышении оклада содержания, из денежных наград и т.п.

2) Налоги на обращение в тесном смысле. К этой группе относятся все налоги, которые падают на разнообразные сделки по обращению ценностей. Иногда эти сделки могут служить источником обогащения, иногда же они не имеют такого значения. Сюда относятся сборы, которыми оплачиваются счета, расписки, векселя, переход недвижимых имуществ по купчим крепостям и т.п. В основании всех налогов этой группы лежит предположение закона, что каждый акт, относящийся к обращению, доставляет участникам какие-либо выгоды; многие акты, несомненно, доставляют и выгоды хозяйственные, содействуют обогащению1.

Такая система налогов, быв применена к финансовому праву какой-либо страны, дает прежде всего некоторые указания на уровень ее хозяйственного развития. Значительные суммы, доставляемые налогами на обращение, доказывают живость обмена, разнообразие сделок, наличность тех признаков, которые отличают высокоразвитый хозяйственный быт. С тем вместе эта система позволяет заключить о принципах, проникающих государственное хозяйство. Преобладание налогов на производство доказывает большее совершенство финансовой политики, нежели налогов на потребление. Преобладание в среде первых налогов специально-предметных над личными также служит таким признаком. Если налоги на необходимое потребление составляют крупную часть государственных доходов, то справедливо заключить о тяжелом положении малоимущих классов. Значительность налогов на потребление сверхнеобходимое и приобретение свидетельствует, наоборот, что государство относится бережно к труду и стремится обложить большим бременем состоятельные классы и т.д. Было бы ошибочно думать, что расчленение какой-либо росписи налогов согласно с установленной системой способно познакомить нас со всем характером данного государственного хозяйства, но оно может дать нам материал для некоторых выводов.

\' Л ф Штейн, исходя из положения, что «в каждом обороте обе стороны получают какое- либо приобретение» (Lehrbuch 5 Aufl. 1886. II. 211), строит иную систему налогов этого класса. Мы считаем его положение неверным: если продавец имения получает очень низкую цену, то выигрывает одна сторона, покупатель. Совершается мена лесной дачи на дом в городе, фабрики на имение с сельским хозяйством и т.п.; во всех этих случаях контрагенты, если не вынуждаются к сделке, получают выгоды от обращения имущества в форму, которая наиболее соответствует их вкусам; однако они не обогащаются, а потому и не должно быть речи о приобретении (Erwerb у Штейна).