§ 3. Методические рекомендации по решению задач по налогообложению прибыли организаций и ее распределению

При решении задачи 5.1 рекомендуется иметь в виду следующее.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская (учетная) прибыль трактуется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Бухгалтерская (учетная) прибыль отражается на отдельном счете (счет 99 “Прибыль и убыток”).

Схема формирования финансового результата организации

Формирование финансового результата в “Отчете о прибылях и убытках” (форма № 2) производится по следующей схеме (табл. 5.4).

Таблица 5.4

Как видим из приведенной схемы, в бухгалтерском учете используется понятие валовой прибыли как разница между выручкой от продажи продукции (товаров), поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), и расходами (затратами) на производство продукции (товаров, работ, услуг).

При решении задачи 5.2 рекомендуется иметь в виду следующее.

Объектом распределения прибыли организации является валовая балансовая прибыль. Законодательно установлено обязательное распределение прибыли по взносам налога и других обязательных платежей в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, органов, местного самоуправления, отчислений в резервный фонд.

Налоговая ставка на прибыль организаций устанавливается в размере 22%. При этом из общей суммы налога (исчисленной по налоговой ставке) зачисляется:

6,5% в федеральный бюджет;

17,5% в бюджеты субъектов Российской Федерации[††].

В федеральный бюджет зачисляются суммы налога, исчисляемые: на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, по налоговой ставке 10% (от использования или сдачи в аренду (факт) подвижных транспортных средств в международных перевозках) и по ставке 20% с других доходов (кроме дивидендов по долговым обязательствам); на доходы в виде дивидендов — по ставке 9% (резидентами РФ) и по ставке 15% (при получении от российских организаций иностранными организациями); по ставке 0% (в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.) и по ставке 15% (в виде процентов по другим государственным и муниципальным облигациям)[‡‡].

Резервный фонд финансовых ресурсов формируется на случай покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размеры -и порядок формирования капитала резервов определяются уставом организации и действующим законодательством. Так, в акционерных обществах должен формироваться резервный капитал в размере не менее 15% их уставного капитала, а в обществах с участием иностранного капитала — не менее 25% уставного капитала.

Налог на прибыль организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога.

После уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет, а также отчислений в резервный фонд организации формируется чистая прибыль.

Сформированная чистая прибыль (нераспределенная прибыль) подлежит дальнейшему распределению и использованию. Порядок ее распределения и использования определяется учредительными документами или решениями учредительного органа.

Чистая прибыль частично направляется, как правило, на выплату дивидендов акционерам.

Часть чистой прибыли после уплаты налогов и выплаты дивидендов направляется на накопление и потребление.

Значительная часть прибыли организаций направляется на накопление основных фондов (на финансирование капитальных вложений) и прирост оборотных средств. Часть прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет, а также на благотворительные цели.

Чистая прибыль может быть использована на социальные выплаты (материальное поощрение, премирование, единовременные пособия, на лечение персонала и др.).

Таким образом, чистая прибыль предприятия используется на образование резервного капитала, фондов накопления и фондов потребления, на благотворительные и иные цели, а в акционерных обществах — на выплату дивидендов.

Использование чистой прибыли предприятия

Для анализа распределения прибыли рекомендуется составить таблицу, форма которой приведена ниже (табл. 5.5).

Таблица 5.5

В потребительских обществах (задача 5.3) порядок распределения и использования прибыли, оставшейся после обязательных платежей, определяется общим собранием членов потребительского общества. Правовой основой распределения и использования прибыли потребительского общества являются: Федеральный закон “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации”, а также Устав потребительского общества.

Согласно Федеральному закону “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации” чистая прибыль потребительского общества направляется на следующие цели:

на кооперативные выплаты членам-пайщикам на их паевые взносы согласно Уставу потребительского общества;

на формирование неделимого (уставного) фонда;

на формирование резервного фонда;

на формирование иных фондов в соответствии с Уставом потребительского общества (фонда торгового риска, фонда регулирования оборотных средств, фонда подготовки кадров, фонда научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, фонда финансирования капитальных вложений, фонда стимулирования пайщиков, фонда социального развития и т. п.).

Конкретные размеры и направления распределения финансовой прибыли формируются под воздействием рыночной конъюнктуры.

Система распределения и использования прибыли предприятия должна способствовать укреплению хозяйственного (коммерческого) расчета, создавать материальную заинтересованность своих работников в улучшении показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рекомендуемая литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-3.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

Закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации”.

Вахрин П. И., Нешитой А. С. Финансы: Учебник для вузов. М.: ИКЦ “Маркетинг”, 2004.

Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учеб. пособие. М.: ИКЦ “Маркетинг”, 2001.

Вахрин П. И., Нешитой А. С. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов. М.: ИТК “Дашков и К°”, 2002.

Ковалева А. М., Володин А. А. и др. Финансы: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2000.

Колчина Н. В., Поляк JI, П., Павлова Л. П. и др. Финансы предприятий: Учебник. М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.

Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 2000.

Павлова JI. Н. Финансы предприятий: Учебник. М.: Финансы ЮНИТИ, 1,998.

Практикум по финансам предприятий: Учеб. пособие / Под ред. П. И. Вахрина. М.: ИКЦ “Маркетинг”, 2004.

Шуляк П. Н. Финансы предприятий; Учебник. М.: ИКЦ “Маркетинг”, 2003.