14.5. Аналитическая проверка и ее применение на всех стадиях аудита
Аналитическая проверка включает изучение важнейших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. Объяснения должны быть проверены, оценены и указывать:
- на изменения в деятельности клиента, потребовавшие изменения подхода к аудиту;
- ошибки в финансовой отчетности, диктующие необходимость расширения аудиторской проверки.
Наибольшая потребность в выполнении аналитических действий аудитора возникает на завершающей стадии аудита, которые регулируются рядом стандартов:
- обзор финансовой отчетности;
- мнение аудитора, касающееся функционирующего предприятия;
- суммы, взятые из прошлой финансовой отчетности;
- финансовая информация, публикуемая с аудируемой финансовой отчетностью;
- события, происшедшие после даты составления баланса;
- отчеты управляющих компанией.
Но все вышеназванные аналитические действия выполняются аудитором в процессе аудирования финансовой деятельности клиента и подготовки им к публикации (т.е.
внешней) отчетности. Однако аудитор по желанию клиента может выполнить также аналитическую оценку и производственной, и инвестиционной деятельности аудируемой хозяйственной единицы. Это потребует от него использования всех знаний и приобретенного опыта в анализе экономической деятельности предприятий, и он должен не забывать о возможности риска выдачи клиенту рекомендаций, которые вместо улучшения деятельности аудируемой единицы приведут к потерям доходов.14.6. Особенности инспектирования аудиторами России своих клиентов, функционирующих в условиях становления и
развития рыночной экономики
В настоящее время аудиторская практика в России находится в стадии становления. На эти цели направлены усилия по разработке правил создания аудиторских фирм, налаживанию про-цесса подготовки и аттестации аудиторов и разработке законов, нормативных актов и стандартов аудита.
Конечно, аудитор - это высококвалифицированный бухгалтер-эксперт, ему должны доверять все пользователи отчетностью предприятий, удостоверенной в подлинности его заключением.
Однако, основываясь на мнениях различных специалистов - юристов и экономистов, общественность проявляет больше доверия к банку, фонду, инвестиционному институту, если они были обследованы и проверены зарубежной аудиторской фирмой. Если аудирование выполнялось российской фирмой, то такая оценка, по мнению пользователей материалами аудита, вызывает некоторое сомнение.
Еще не склонна полностью доверять заключениям российских аудиторов российская налоговая служба, проверяя не только расчеты сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет, но и первичные документы, подтверждающие изменения в имущественном положении налогоплательщика и результаты его деятельности.
Опубликованные нормативные документы, регулирующие деятельность аудиторских фирм и аудиторов, и аудиторские стандарты России акцентируют внимание на необходимости широкого привлечения аудиторских фирм России для выполнения экспертиз аудиторского плана в соответствии с требованиями правоохранительных и следственных органов.
Программа проведения квалификационного аттестата аудитора, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов направлена на профессиональное владение аудиторами знаниями в следующих пяти областях:
- бухгалтерский учет и отчетность;
- аудит;
- налогообложение юридических и физических лиц;
- финансы предприятий;
- правовое регулирование хозяйственной деятельности.
Российская же практика аудита в условиях громадного налогового бремени, возлагаемого государством и местной администрацией на предприятия, ставит и аудиторскую службу в специфические условия функционирования. Аудитор обязательно должен выполнять функции внутреннего аудита, подробно инспектируя формирование издержек производства и реализации продукции и препятствуя, таким образом, действиям администрации предприятий, направленным на сокрытие прибыли и тем самым на уклонение от уплаты значительной доли налогов.