15.1. Источники информации о финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
Аудиторская проверка учредительных документов предприятия и предмета его деятельности выполняется аудитором в процессе первого ознакомления с заказчиком на аудит. При этом необходимо установить:
- имеется ли устав и учредительный договор;
- предмет деятельности предприятия;
- имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия;
- кто является учредителем предприятия;
- размер уставного капитала и доли каждого учредителя, который они обязаны внести в счет вкладов в уставной капитал;
- организационно - правовую форму предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество и т.д.);
- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
- какие виды счетов имеет право открывать предприятие в учреждениях банков;
- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
- имеет ли право предприятие создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
- если отдельные виды деятельности, в соответствии с действующим законодательством, подлежат лицензированию, необходимо проверить, имеется ли лицензия на осуществление этих видов деятельности;
- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если таковые были);
- органы управления предприятием.
Кроме учредительных документов, к источникам информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта относятся: первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского обобщения и формы бухгалтерской отчетности.
Аудиторская проверка первичных бухгалтерских документов выполняется по форме (на соответствие действующему законодательству по их оформлению) и по содержанию (путем критической оценки сущности, отраженной в документе операции).
При проверке первичных бухгалтерских документов по форме определяют соблюдение нормативно-правовых актов в про-цессе отражения в этих документах хозяйственных операций. Первичные бухгалтерские документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственных операций; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.
Проверяются подлинность подписей, сверенных с образцами, находящимися в бухгалтерии, а также по другим документам (заявлению о приеме на работу, трудовому соглашению и т.д.), наличие печатей и штампов, подписей в получении ценностей и т.п. Проверяется также наличие всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, доверенностей.
Документы, подтверждающие приход и расход денежных средств, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
Проверка документов по содержанию должна подтвердить: соответствие отраженной в нем хозяйственной операции действительному ее исполнению, достаточность ее информационного от- ражения, обоснованность цен, применяемых количественных измерителей ценностей и операций, закрепление полученных ценностей за материально-ответственными лицами и т.п.
При возникновении сомнения по достоверности отражения хозяйственной операции в документе аудитор может применить метод служебного расследования - вызвать лиц, участвовавших в оформлении документа, уточнить его достоверность, а при необходимости истребовать от этих лиц пояснения в письменной форме. Проверка может проводиться с использованием методического приема контрольного замера выполненной работы, специальной экспертизы и других процедур.
Аудиторская проверка правильности регистрации первичных бухгалтерских документов в регистрах бухгалтерского учета имеет целью подтвердить правильность формирования отчетных бухгалтерских показателей.
При этом проверяются логика записи первичных документов в накопительно-группировочных документах (в накопительных ведомостях, журналах, ордерах, счетах) и арифметические подсчеты формируемых в них итоговых показателей. Регистры бухгалтерского обобщения должны быть подписаны ответственным исполнителем.В первичных документах и учетных регистрах не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документы, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
Круг отчетных бухгалтерских показателей, адресованных внешним пользователям бухгалтерской отчетностью, находит свое отражение в формах бухгалтерской отчетности. Структура этих отчетных форм регламентируется Международными бухгалтерскими стандартами и законодательно-нормативными актами страны функционирования экономического субъекта.
Основными отчетными бухгалтерскими формами во всех странах являются: бухгалтерский баланс и счет результатов (прибылей и убытков), а также отчет о фондах (документ, расшифровывающий движение денежной наличности, фондов и резервов предприятия). Эти отчетные формы заполняются показателями, сформированными в регистрах бухгалтерского обобщения, а аудитор в процессе своей проверки подтверждает их достоверность и правильность формирования.