14.3. Значение приема «запрос-подтверждение»

Прием «запрос – подтверждение» предусматривает опрос осведомленных лиц внутри предприятия или за его пределами -   формально  или  неформально, устно или письменно. Оценка достоверности полученной информации основывается на компетентности и честности спрашиваемого.

Этот же прием предусматривает получение письменного подтверждения банками затребованных аудитором сведений о клиенте, отражающих:

• наличие и размер обязательств;
• наличие, размер активов, собственность на активы и правильность обращения с ними;
• другие данные, имеющие прямое  отношение к аудитору.

В плане приема «запрос-подтверждение» уже на протяжении 20 лет применяется обычная аудиторская процедура - обращение аудиторов к администрации с просьбой о представлении им письменных репрезентаций по отдельным вопросам. В настоящее время администрация охотно берет на себя эти обязанности, хотя на первых порах пыталась им противодействовать.

Снижению этих противоречий способствуют  стандартизация  аудиторской деятельности и соответствующее ей законодательство страны. Так, например, в Англии с июня 1983 г. действует аудиторский стандарт о репрезентации руководства. Им определена процедура процесса репрезентации, формы и формулировки письма-запроса. А по Закону о Компаниях  1985 г. как умышленное, так и неумышленное дезинформирование аудитора (в устной или письменной форме) является правонарушением.

14.4. Счетная проверка и проверка увязки обобщающих

учетных документов и отчетных форм

Счетная проверка - самостоятельный и, надо сказать, обязательный прием, осуществляемый в процессе проверок бухгалтерских записей и полученных на их основе обобщенных учетных показателей. Аудитору, прежде чем выполнить какие-либо аналитические сопоставления отчетных показателей во времени или с нормативными и бюджетными величинами этих показателей, необходимо убедиться путем подсчета не занижен ли или завышен сам показатель обобщения учетных данных.

Само это завышение или занижение показателя может произойти в результате невнимательности лица, производившего подсчет, и может быть результатом корыстного действия  со стороны  названного исполнителя.

Увязка путем подсчета показателей форм бухгалтерского обобщения отчетных бухгалтерских форм также бывает необходимой на стадии отбора информации (документов), необходимых аудитору для выполнения им контрольных и аналитических действий. Например, при проверке увязок показателей отдельных отчетных форм,  входящих в состав внешнего бухгалтерского отчета, сравниваются величины показателей, имеющих одинаковое название. Величины таких показателей должны быть равными.

Выполнять подсчет приходится в том случае, когда показатель одной из отчетных форм может быть рассчитан по данным другой формы отчетности на основании экономически обоснованных связей между показателями этой второй отчетной формы.

Чтобы не допустить ошибок при сопоставлении отчетных показателей во времени, аудитор выполняет необходимые правила, установленные статистикой,  в части оценки сопоставимости отчетных показателей и при необходимости корректировать их как по объему, так и по стоимости.

Определенный интерес при выявлении истинной величины денежных и материальных потоков в хозяйстве клиента представляют показатели, нашедшие отражение во внутренних регистрах (например, в книге учета выданных доверенностей, в карте регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в регистрах регистрации инвентарных номеров основного имущества и др.). Обращение к этим регистрам позволяет выявить случаи умышленного занижения показателей поступления и расхода денежной наличности, поступления и использования материальных ресурсов с целью сокрытия прибыли от обложения налогом.