<<
>>

§ 129. Переложение и сложение налогов

Обыкновенно прямыми налогами называются те, которые уплачиваются самим плательщиком без переложения их на других лиц, тогда как косвенными налогами называют те, которые перелагаются плательщиками на других лиц.

Несмотря на такое, по-видимому, резкое различие между этими двумя видами налогов, точное разграничение их представляет, однако, непреодолимые трудности и это происходит от того, что хозяйственное действие всех видов налогов недостаточно выяснено теорией, причем недостаток этот замечается в особенности в отношении к вопросам о переложении и сложении налогов.

Переложением налогов называется тот хозяйственный процесс, когда плательщик, непосредственно уплативший налог, после того перекладывает его на других, изменяя цену товара или личных услуг (переложение активное), или сокращая потребление, или же усиливая производство (переложение пассивное) и т.п., словом, совершая такие действия, при помощи которых уплаченная им сумма налога возмещается им целиком или отчасти. Плательщик имеет возможность сложить налог на других главнейшим образом двумя способами; 1) он может возвысить цену продаваемых им товаров или личных услуг, перенося тяжесть налога на потребителей, и 2) он может перенести налог на тех лиц, у которых он покупает элементы производства, т.е. на капиталистов, от которых он получает капитал, и на рабочих, у которых он покупает труд. Переложение налога производителем на потребителя называется прямым; но наравне с этим существует не менее важное переложение - обратное - с потребителя на производителя, которое в особенности возможно тогда, когда налогом обложены предметы роскоши, хотя оно может иметь место и при обложении предметов необходимого потребления. В отношении к этому процессу переложения Парье различает два случая: а) налог остается, по крайней мере вначале, на непосредственном плательщике его, если предмет обложения не способен сокращаться; но он перелагается совершенно или отчасти на других, если предмет обложения может быть сокращаем, и переложимость пропорциональна легкости сокращения, б) если лицо, на которое перелагается налог, может со своей стороны сократить спрос, то переложение парализуется.

Из этого видно, что, собственно говоря, все решительно налоги могут быть переложимы при наличности известных условий; следовательно, безусловно прямых налогов вообще нет, но они делаются такими в зависимости от обстоятельств; так, например, для рабочих при обложении предметов первой необходимости переложение возможно только при наличности абсолютно стеснительных для них условий, т.е. тогда, когда заработная плата стоит не выше минимума, необходимого для существования; так же точно, например, домовой налог, будучи легко переложим в цветущих, разрастающихся городах, совершенно или в значительной степени теряет эту способность в городах, пришедших в упадок. Кроме того, переложимость налогов зависит в сильнейшей степени от того, обложены ли предметы первой необходимости, или общего потребления, или роскоши, а также обложены ли все предметы и все роды доходов, имуществ и промыслов или только некоторые из них . Следовательно, весьма распространенное мнение, будто бы все налоги на предметы потребления всегда падают на потребителей, или, как говорит Франклин, купец ставит всегда на своей накладной уплачиваемый им налог, не имеет общего и безусловного значения. Переложение налогов не осуществляется вообще и на долгое время, если высокая подать настолько возвышает цену товара, что круг сбыта последнего ограничивается. Соперничество между наличными производителями, вынужденными довольствоваться меньшей суммой сбыта, заставляет их соглашаться на более низкие цены, которые уменьшают их чистый доход и, быть может, даже не покрывают издержек производства. Разность между прежними и настоящими ценами составляет ту часть подати, которая отныне падает на производителей. Так как значительная часть издержек производства не зависит от количества произведений, но остается постоянною, то количество этих издержек, причитающихся на каждую отдельную вещь, увеличивается вместе с уменьшением сбыта, а товар уже вследствие одного этого обстоятельства обходится дороже производителю. Дороговизна в свою очередь действует на сбыт, и таким образом последствия высокой подати возрастают непрерывно; это длится до тех пор, пока не установится равновесие между производством и сбытом.
Равновесие достигается, однако, с потерею для народного богатства и даже для государственной казны, если возвышение подати, причитающейся на каждый отдельный предмет, не покрывает убыли в доходах, происходящей от уменьшения числа этих предметов. Подобно высокому налогу действует и появление суррогатов предмета, обложенного налогом. Переложение приостанавливается на время, когда вследствие колебаний соперничества и других причин спрос настолько от-

1 Не общая высота налога влияет на отношение ценностей, а лишь относительная. Поэтому если бы все предметы потребления обложены были налогом, берущим пропорциональную долю, то отношение между ценностями не изменилось бы. Если же налогу подвергаются только некоторые предметы, то цена их поднимается; если остаются свободными от налога лишь некоторые предметы, то относительная цена их понижается; если обложить налогом одну половину предметов, а другую не облагать, то первая половина поднимается в цене, а вторая падает, потребление же и производство изменятся в зависимости от того, будут ли это предметы роскоши или первой необходимости, и т.д.

станет от предложения, что цена упадет ниже той, которая стояла до установления налога. Потеря эта обыкновенно вознаграждается производителю в период усиленного спроса; но во всяком случае подать равняется не всей потере, а только той части ее, которая соответствует отношению подати к совокупности издержек производства. Нередко можно фактически определить, какие из составных частей издержек производства были исключительной причиной этой потери. Например, с упадком цен на хлеб падает и цена на спирт. Сельский хозяин, выкуривая вино из своего хлеба, не получает прежней прибыли; очевидно, что здесь потеря должна быть отнесена исключительно на счет хлеба; подать с вина не возмещается вполне. Переложение бывает неполным, когда предмет, обложенный налогом, гибнет или портится в руках производителя или когда последний вследствие неблагоприятной местности, дурных машин, более дорогого капитала, личной оплошности и т.п.

производит дороже или продает дешевле, чем его конкуренты, и когда притом небольшое колебание соперничества на рынке обращается в ущерб предложению, так что требование может быть удовлетворено предложением конкурентов, находящихся в более выгодных условиях. Невозможность производителя переложить налог, не выгодный ему, может быть еще более невыгодна и даже опасна для рабочих, уменьшая сумму капитала, находящуюся в производстве и обращая множество мелких предпринимателей и капиталистов в работников, вследствие чего увеличивается предложение труда и соответственно с этим понижается заработная плата. Отсюда видно, что не только при наличности известных условий все налоги могут быть перелагаемы вполне или отчасти, но, кроме того, также при наличности известных условий переложением как полным, так и неполным достигается уравнение податных тяжестей, равно как и, наоборот, может быть поколеблена достигнутая уже уравнительность; а потому законодательство при установлении новых налогов должно тщательно сообразоваться с тем, как ввиду существующих условий совершится сложный процесс переложения этого налога и какое влияние окажет этот процесс на уравнительность налоговой тяжести, составляющей в конечном результате интегральную часть издержек всякого производства.

Кроме активного и пассивного, прямого, сложного (Fortwalsung) и обратного (Ruckwalzung) переложений бывают еще случаи, когда плательщик совершенно или отчасти освобождается от налога без переложения его на других лиц, так как налог или совсем не уплачивается, или же уплата возмещается. Этот процесс называется сложением налогов и, как видно из вышеизложенного, в некоторых случаях он только по результатам, а не по существу, отличается от переложения. Сложение является в трех видах. Первый вид весьма пагубен и опасен, заключаясь в корчемстве и контрабанде. Второй вид полезен в народном хозяйстве, заключаясь в том, что плательщик налога путем улучшения и удешевления техники производства возмещает затрату, произведенную на уплату налога[228].

Разумеется, такое сложение возможно только тогда, когда высота налога не соразмеряется с доходом или с результатами производства; например, при обложении сахарного песку по расчету необходимого количества свекловицы для выделки 1 пуда этого песку производитель может путем технических улучшений достигнуть такого увеличения выхода сахарного песку из того же количества свекловицы, что не только произойдет сложение налога, но даже и увеличение дохода, между тем как такое сложение невозможно, если налог взимается по весу действительно выделанного количества сахарного песку. Очевидно, что этот вид сложения может быть во многих случаях результатом только очень сложного процесса, весьма сходного с процессом переложения. Наконец, третий вид сложения тот, когда с предметов, обложенных налогом, при вывозе их за границу слагается с них налог, т.е. производители этих предметов получают так называемую возвратную пошлину (дробак), причем эта возвратная пошлина бывает иногда выше уплаченного налога, приобретая в таком случае значение как бы премии за вывоз; иногда же вывозная пошлина приобретает значение скрытой (замаскированной) премии за вывоз; например, во Франции акциз с сахара наложен не на готовый продукт, а на сок, из которого он добывается, возвратная же пошлина за вывезенный сахар исчисляется так, что превышает акциз, уплаченный производителем.

<< | >>
Источник: И.Т. Тарасов, А.А. Исаев. Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»),2004. — 618 с.. 2004

Еще по теме § 129. Переложение и сложение налогов:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -