11.3. Обязанности и права аудитора

Этические требования и требования аудиторских стандартов определяют обязанности и права аудитора. Важнейшие из обязанностей аудитора получили обоснование в рассмотренных  выше  пяти утвердительных этических принципах.

Но  аудитор  в   практической   работе может столкнуться с обстоятельствами, препятствующими беспристрастности его отношения с клиентами - заказчиками на аудит (наличие родственных отношений с заказчиками, участие в собственности проверяемых объектов, занятие постов в этих объектах). В этих обстоятельствах аудитор обязан незамедлительно сообщить заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении аудита.

Особое внимание следует уделить обязанности аудитора сохранять коммерческую тайну в части информации, созданной в процессе аудита.

Результат аудиторской проверки аудитор обязан изложить в отчете о проделанной работе и выразить в нем свое мнение в виде профессионального аудиторского заключения.

К определяемым аудиторскими стандартами правам аудитора относятся:

• право организации процедуры аудита;
• право на получение всей необходимой информации от заказчиков на аудит;
• право на получение по запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц;
• право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах, а также иных специалистов;
• право на вознаграждение за выполненную работу по договору.

11.4. Понятие аудиторского риска

Выполнение внешним аудитором действий, связанных с выдачей клиенту рекомендаций по улучшению результатов его бизнеса и экспертных оценок системы управления производством и сбытом продукции, значительно повысило аудиторский риск.

Аудиторский риск - это ошибка в суждении аудитора, его оценочных действиях, которая повлечет за собой определенный ущерб для клиента, пользующегося услугами аудита. Конечно, вероятность риска снижается в зависимости от уровня профессионализма аудитора, но целый ряд причин повышения риска связан с организацией и технологией процесса аудита и состоянием внутреннего контроля в хозяйстве клиента.

Чтобы снизить вероятность риска выдачи ошибочных рекомендаций и выводов, аудитор уже на стадии планирования процесса аудита выполняет предварительную аналитическую проверку полученных сведений о деятельности клиента и оценку аудиторского риска. Математические модели определения аудиторского риска описаны в специальной литературе по аудиту[6].

Указанные в сноске авторы рассчитывают величину аудиторского риска по формуле (в %):

АР = ВР*РК*РН*РВ, где

АР - аудиторский риск;

ВР - внутренний риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения;

РВ - риск выборочного исследования.

Величина внутреннего риска связана с характеристиками фирмы клиента и условиями окружающей ее среды деятельности, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. В российских условиях становления рыночных отношений и нестабильной налоговой политики в стране риск, связанный с условиями окружающей среды деятельности, приобретает доминантное значение при даче аудитором заключений, ориентированных на зарубежного пользователя.

Риск контроля показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.

Риск необнаружения сигнализирует об опасности, что процедуры проверки по существу, выполненные аудитором, и проведенный им анализ финансовой отчетности не выявляют существенных ошибок. Данная величина зависит от профессионализма аудитора.

Риск выборочного исследования - величина опасности, что выборка операций для проведения процедуры проверки по существу не отразит существенных ошибок в учете. Эта величина зависит от ошибки величины доверительного интервала.

Проведение аналитического обследования на стадии планирования процесса аудита позволяет определить масштабы и сроки работ по аудиту и их цену, которая корректируется на коэффициент риска, установленный при обследовании.