11.2. Этика аудиторской деятельности

В связи с тем, что аудиторская деятельность осуществляется на коммерческой основе и даже трактуется как предпринимательская деятельность особого вида, ее исполнители в глазах потребителей материалов аудита должны пользоваться высоким доверием   в части профессиональной подготовки и в части отношения к своему труду, взаимоотношения с клиентами и коллегами.

Эти требования и их высокий уровень определяют и нормативные акты, разрабатываемые международными аудиторскими институтами. С этой целью организован Комитет по этике аудита в составе Международной федерации бухгалтеров. Этим Комитетом разработан полный «Кодекс профессиональной этики», утвержденный Советом МФБ. Но данный документ определяет этику поведения профессиональных бухгалтеров и учетных работников и аудиторов. Его структура такова, что он может быть использован в большинстве стран, несмотря на то, что у них могут быть некоторые различия в законодательстве и уже созданы свои кодексы этических норм, как для учетных работников, так и для аудиторов.

В качестве примера специального нормативного акта, определяющего требования к этике аудита, можно рассмотреть «Кодекс этических норм Американского института общественных бухгалтеров». Под общественным бухгалтером в практике США понимается профессия аудитора.

В Кодексе подчеркивается ответственность лиц данной профессии перед общественностью, ответственность, которая увеличивается вместе с ростом числа вкладчиков капитала. Кроме того, регулируются отношения между управляющими и держателями акций, которые становятся все более обезличенными. Кодекс способствует укреплению доверия правительства к бухгалтерской информации. Кодекс предусматривает ответственность общественных бухгалтеров перед клиентами и коллегами, так как поведение бухгалтера не должно отрицательно влиять на его отношения с общественностью. В Кодексе приводится необходимый минимум правил, сводящихся, в основном, к запретам.

Этическое поведение - это не просто наличие определенных запретов. Правила этики требуют строгого соблюдения принципа уважения к клиентам, даже в ущерб личным интересам общественного бухгалтера.

Линия поведения, которой должен придерживаться каждый бухгалтер, воплощена в пяти утвердительных этических принципах, вытекающих из Кодекса[5]:

1. Независимость, честность и объективность. Бухгалтер должен быть честным и объективным, а также независимым от мнения тех, кому он подчинен в практике общественного счетоводства.

2. Общие технические стандарты. Бухгалтер обязан неукоснительно соблюдать общие и технические профессиональные стандарты и стремиться постоянно повышать свой профессиональный уровень и качество своего труда.

3. Обязанности перед клиентами. Общественный бухгалтер должен быть честным и беспристрастным в отношениях с клиентами, максимально проявлять свои способности, работая в их интересах, если эти интересы не противоречат общественным.

4. Обязанности по отношению к коллегам. Общественный бухгалтер обязан вести себя так, чтобы способствовать кооперации и хорошим отношениям между представителями этой профессии.

5. Другие обязанности и правила. Общественный бухгалтер должен способствовать росту авторитета своей профессии и ее возможностей служить обществу.

Данные принципы этики, в отличие от обязательного Кодекса, рассматриваются как самые общие направления поведения аудитора. Они не содержат конкретных положений и санкций, касающихся нарушений этических норм и правил, но могут восприниматься в качестве основы Кодекса.