11.1. Определение методического подхода к проведению аудирования с позиций требований общепринятых и международных стандартов
Аудит осуществляется по «определенным» правилам, которые отражают взаимоотношения между исполнителями аудита и заказчиками на его выполнение. Эти правила могут быть изложены в виде инструкций, положений или стандартов, общепринятых или утвержденных законом той или иной страны.
Практика развития аудита в последнее время направлена на сближение правил выполнения аудита, что привело к разработке международных аудиторских стандартов.
В качестве примера общепринятых аудиторских стандартов, которые наиболее широко использовались частными аудиторскими фирмами, приводим десять стандартов, разработанных и изданных в США в 70-х годах 20-го столетия. Они называются: «Общепринятые аудиторские стандарты», сокращенно GAAS. Текст их приводится в докладе Ж. Леворша[4].
Общие стандарты.
1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, име-ющими надлежащую техническую подготовку и квалификацию аудитора.
2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения аудитора или аудиторов должна постоянно оставаться независимой.
3. При проведении проверки и составления отчета необходимо подходить с должной профессиональной тщательностью.
Стандарты практической работы.
1. Работа должна быть достаточно хорошо спланирована, и за помощниками, если они есть, должен осуществляться надлежащий контроль.
2. Должны быть проведены надлежащие изучения и оценки существующего внутреннего контроля, чтобы установить возможность полагаться на него и определить вытекающий из этого объем проверок, которым может быть ограничен процесс аудита.
3. Должны быть получены достаточно компетентно представленные доказательные материалы путем проверки, наблюдения, опросов и подтверждений для получения достаточных оснований для заключения по поводу проверяемых финансовых от-
четов.
Стандарты на отчет.
1.
В отчете необходимо указать, составлены ли представленные финансовые отчеты в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.2. В отчете необходимо указать, соблюдались ли эти правила постоянно в течение текущего периода по отношению к предшествующему периоду.
3. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано другое.
4. Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой заключение не может быть сделано, и каков от этого может быть эффект. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовыми отчетами, аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное указание характера аудиторской проверки, если она проводилась, и степень возлагаемой на себя ответственности.
Как видно, стандарты достаточно четко определяют квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам, методику проведения аудиторской проверки и существо реализации ее результатов, т.е. пределы аудиторской оценки состояния дел экономического объекта, подвергшегося аудированию, и информации, предоставленной аудитору.
Наиболее полно квалификационные требования к организации аудита и его методику регламентируют Международные аудиторские стандарты, к разработке которых, начиная с 1980 г., приступил Аудиторский комитет (сокращенно IAPS). Названный комитет является структурным подразделением Совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ).
Всего комитетом разработано 29 международных стандартов по аудиту, но структура рассмотренных в них вопросов не является строго логичной, наблюдаются некоторые дублирования. По этой причине в 1988 г. Аудиторским комитетом была опубликована отдельная брошюра «Краткое изложение международных стандартов по аудиту и связанным с ним услугам», в которой рассматриваются основные принципы и главные процедуры аудита в логической последовательности. Она предназначена для постоянного использования в качестве нормативного документа в практической работе аудиторов.