<<
>>

18.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

«О бухгалтерском уче­те» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.).

7. Методические рекомендации о порядке формирования пока­заний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка соот­ветствия составленных форм отчетности экономического субъекта, Приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необ­ходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и

336 Раздел III. Методика проверки сводных расчетов и общих документов

нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об ау­диторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в под­тверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

В этой связи можно выделить следующие направления провер­ки на соответствие:

• Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

• Налоговому кодексу РФ, ч. 1.

Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону Рф «О бухгалтерском учете». В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в по­следующей редакции) аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчетности:

• главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходи­мых документов и сведений обязательны для всех работников орга­низации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не­действительными и не должны приниматься к исполнению;

• в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который не­сет всю полноту ответственности за последствия таких операций;

• для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйствен­ных операциях на основе первичных учетных документов составля­ются сводные учетные документы;

• первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

• все организации обязаны составлять на основе данных синте­тического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность;

• бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюд­жетных, состоит из

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответст­вии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

— пояснительной записки;

Глава 18.

Аудит отчетности экономического субъекта 337

• месячная и квартальная отчетности являются промежуточны­ми и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года;

• организации, за исключением бюджетных, обязаны представ­лять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность долж­на быть утверждена в порядке, установленном учредительными до­кументами организации;

• днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо Дата фактической передачи по принадлежности;

• открытые акционерные общества обязаны публиковать годо­вую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;

• организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в тече­ние сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организа­ции государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответ­ственность за организацию хранения учетных документов, регист­ров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руково­дитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Согласно Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утвержде­нии Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что:

• Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внут­ренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблю­дения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения;

• настоящее Положение применяется Министерством финан­сов Российской Федерации при установлении —

- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

- упрощенного порядка формирования бухгалтерской от­четности для субъектов малого предпринимательства и не­коммерческих организаций;

- особенностей формирования сводной бухгалтерской от­четности;

338 Раздел III. Методика проверки сводных расчетов и общих документов

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионны­ми фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредни­чества;

- порядка публикации бухгалтерской отчетности;

• при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней ин­формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб дру- гим. Информация не является нейтральной, если посредством от­бора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

• бухгалтерская отчетность организации должна включать по­казатели деятельности всех филиалов, представительств и иных под­разделений (включая выделенные на отдельные балансы);

• организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений^ к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчет­ного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при из­менении вида деятельности. Организация должна обеспечить под­тверждение обоснованности каждого такого изменения. Сущест­венное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указани­ем причин, вызвавших это изменение;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные —

- наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериаль­ных активов;

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение

в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

Глава 18. Аудит отчетности экономического субъекта 339

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; - изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стои-­ мость акций, находящихся в собственности акционерного об­ щества, ее дочерних и зависимых обществ;

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оце­ночных резервов, наличие их на начало и конец отчетного пе­риода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (дея­- тельности);

- состав затрат на производство (издержки обращения);

- состав внереализационных доходов и расходов;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;

- любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;

- события после отчетной даты и условные факты хозяйст-­ венной деятельности;

- прекращенные операции;

- сведения об аффилированных лицах;

- государственная помощь;

- прибыль, приходящаяся на одну акцию;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие;

• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между стать-­ ями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме слу­ чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положе­ ниями по бухгалтерскому учету;

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в Нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые долж­- ны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о Прибылях и убытках;

340 Раздел III. Методика проверки сводных расчетов и общих документов

• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтер­скому учету;

• статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому ко­дексу РФ (ч. 1). В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ ауди­тору при проверке правильности составления отчетности необходи­мо учитывать следующее:

• каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налого­плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплатель- щика на бланке установленной формы;

• налоговая декларация представляет собой письменное заяв­ление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

• формы налоговых деклараций, не утвержденные законодатель­ством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министер­ством по налогам и сборам Российской Федерации ;

• налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

• налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с ис­числением и уплатой налогов;

• налоговая декларация представляется в установленные зако­нодательством о налогах и сборах сроки;

• инструкции по заполнению налоговых деклараций по феде­ральным, региональным и местным налогам издаются Министерст­вом по налогам и сборам Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

• перечисленные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды-При этом органы государственных внебюджетных фондов, осущест­вляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налого­вых деклараций;

Глава 18. Аудит отчетности экономического субъекта 341

• при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

<< | >>
Источник: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:,2006. - 583 с.. 2006

Еще по теме 18.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

  1. 1.6.3.1 Законодательные и нормативные документы по теме исследования.
  2. 4. Основні нормативні документи бухгалтерського обліку в Україні
  3. Основные нормативные документы
  4. Глава 17. Аудит общих документов организации
  5. 17.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
  6. 18.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
  7. 19.1. Основные законодательные 2. и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
  8. 20.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
  9. 21.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
  10. 22.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов
  11. 23.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
  12. 24.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
  13. 25.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
  14. 26.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
  15. 27.1. Основные законодательные и нормативные документы
  16. 28.1. Основные законодательные и Нормативные документы, регулирующие объект проверки
  17. 29.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -