79. Параметры, на планирование налоговых платежей

Исходными налоговыми показателями планирования являются:

- изменение порядка отнесения на затраты расходов;

введение порядка исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

изменение порядка отнесения на финансовый результат убытков, полученных в предшествующем налоговом периоде, в соответствии с которыми налогоплательщикам предоставляется право уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка в предыдущем налоговом периоде.

В расчете необходимо также учесть сохранение льгот, срок действия которых не истек на день вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ, таких как предоставление льгот малым предприятиям второго, третьего и четвертого годов работы и по вновь созданному производству на период окупаемости.

В расчете необходимо учесть и налог с базы переходного периода, подлежащий уплате в планируемом периоде.

При внутреннем планировании важнейшим фактором при планировании налоговых платежей как по налогу на прибыль, так и по другим налогам является учетная политика предприятия в целях налогообложения. Она может существенно отличаться от учетной политики предприятия.

80. Перечень объектов налоговых выплат

Как для внешнего, так и для внутреннего планирования налоговых платежей важно четко определиться с перечнем объектов налоговых выплат. Это возможно на основе анализа данных о перспективах развития предприятия и мониторинга налогового законодательства на следующий год. Конечно, именно этот фактор в настоящее время, когда налоговая реформа еще не завершилась и только в проекте рассмотрения предложения группы депутатов о налоговом моратории на ряд грядущих лет, трудно поддается прогнозированию.

При планировании налоговых отчислений на следующий год нельзя забывать о дебиторской задолженности (если организация в приказе по учетной политике утвердила кассовый метод исчисления налогов).

Дебиторская задолженность должна быть проинвента-ризирована.

- задолженность бюджета за выполненные работы и услуги;

безнадежная дебиторская задолженность;

дебиторская задолженность, по которой ожидается поступление в планируемом периоде.

По организациям, имеющим недоимку, помимо текущих плановых платежей необходимо учитывать также имеющуюся недоимку с учетом такого мероприятия, как проведенная или планируемая реструктуризация, т. е. право на реструктуризацию на конец периода.

По организациям, имеющим задолженность по начисленным штрафам и пеням, следует учитывать круг планируемых мероприятий по оплате или низложению или оспариванию в арбитражном суде имеющейся задолженности.

платежей, необходимо учитывать прогнозы по приросту объемов производства. В связи с этим:

нужно учитывать тенденции развития отрасли - спад, подъем, стабильность и т. д.;

если готовится к запуску новое направление производства или выпуск отдельных видов товара, нужно оценить необходимость и востребованность на рынке, т. е. использовать макроэкономические показатели развития экономики региона, такие как:

индекс роста объемов производства;

индекс роста фонда заработной платы;

индекс оптовых цен промышленности;

индекс потребительских цен;

индекс роста розничного товарооборота;

другие показатели, значимость которых определяется региональными Департаментами экономической политики. В разных регионах в зависимости от принятых социально-экономических и инвестиционных программ развития региона ранжировка показателей по значимости различная, что также необходимо принимать во внимание.

Необходимо учитывать индивидуальные особенности развития предприятия - модернизацию, реконструкцию и т. п.

Налоговое планирование осуществляется на основании оценки предыдущих налоговых платежей, произведенных в бюджет, с учетом коэффициента инфляции, который планируется на следующий год.

На основании мониторинга как по каждому отдельно исследуемому налогоплательщику, так и в целом по всем налогоплательщикам, сгруппированным по тем или иным группам налоговых поступлений с учетом определенных макроэкономических показателей, разработанных Департаментом экономической политики и развития каждого региона, МНС России прогнозирует налоговые поступления на налоговый или отчетный период. Далеко не последнюю роль в данном процессе играют и сведения о прогнозе налоговых платежей, полученные непосредственно от самих налогоплательщиков.

Налоговое планирование может быть как внутренним, так и внешним.

Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщенных данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Первую группу пользователей информации составляют:

собственники предприятия;

заимодавцы (банки и прочие организации);

поставщики;

клиенты (покупатели);

налоговые органы;

персонал предприятия и руководство.

Вторая группа пользователей информации - это субъекты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непос-редственно не заинтересованные в деятельности предприятия) с целью подготовки правильного объективного решения или защиты интересов первой группы:

аудиторские фирмы;

налоговые консультанты;

оценщики;

биржи;

юристы;

конкурсные управляющие;

пресса;

ассоциации;

профсоюзы.

Каждый субъект изучает и анализирует исходную информацию с учетом своих интересов, но только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках внутреннего налогового планирования.

Кроме того, в плане налоговых выплат необходимо учитывать результаты мероприятий по принудительному взысканию (если такие мероприятия проводились по отношению к организации).

В поле зрения специалистов, осуществляющих налоговое планирование, должны быть и вопросы о намерении учредителей увеличить уставный капитал фирмы, об увеличении активов предприятия.

Перечень рассмотренных факторов, оказывающих влияние на налоговые выплаты, является открытым.

Вне зависимости от того, выделяется ли он организацией в отдельный вид учета или нет, организация обязана не только платить налоги, но и вставать на налоговый учет, подавать в налоговые органы расчеты, декларации и другие документы по установленной форме и в установленные сроки, а также вести налоговые регистры по установленной форме.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов.

На первый взгляд может показаться, что наиболее полно налоговая информация представлена в налоговом учете, так как этот вид учета собственно и предназначен для целей налогообложения.

Учетная политика - распорядительный документ руководителя предприятия, утверждающий его учетную политику на предстоящий период деятельности, является обязательным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета на предприятии наряду с государственными нормативными актами.

Государственная система регулирования способов ведения бухгалтерского и налогового учета допускает многовариантность учета того или иного факта хозяйственной деятельности.

Учетной политикой предприятия должно быть предусмотрено использование лишь одного из этих вариантов, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

При формировании учетной политики предприятия бухгалтерия и финансовый отдел должны в максимальной степени учитывать интересы предприятия.

Учетная политика должна быть сформирована на принципах экономии финансовых ресурсов с перспективой максимального снижения фискального давления на финансовую систему предприятия.

Однако сразу следует обратить внимание на то, что надо очень взвешенно подходить к вопросу формирования учетной политики предприятия, так как нельзя снижать реальную и завышать учетную себестоимость для снижения налога на прибыль за счет увеличения учетных материальных затрат и амортизации посредством учетной политики (без мотивированного и экономически обоснованного расчета).

Увеличение реального денежного потока на предприятии влечет за собой снижение балансовой прибыли (учетного потока), а это непременно вызовет вопросы со стороны как акционеров, так и налоговых органов. Подобные противоречия следует разрешать с позиции долгосрочной перспективы и все же отдавать предпочтение реальным денежным потокам.