2.2. УПРАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Как было показано выше (табл. 2.1), активы предприятия разделяются на оборотные и внеоборотные. В составе внеоборотных активов основным элементом и базовым объектом финансового менеджмента выступают основные средства (основной капитал), к которому относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда в процессе производства в течение долгосрочного периода (более одного года).

Главной целью управления основным капиталом является обеспечение его достаточности для нормального функционирования и развития предприятия, а также наиболее эффективное его использование в целях максимизации экономических и финансовых результатов деятельности.

Основные задачи в области управления основным капиталом состоят в следующем:

определение необходимого объема основных средств для обеспечения нормальной деятельности предприятия;

формирование рационального состава источников для финансирования воспроизводства основного капитала;

обеспечение рационального состава и структуры основных средств;

максимизация уровня эффективности использования основного капитала в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Практически технология управления основными средствами сводится к выбору и последовательному использованию в управленческом цикле методов и инструментов реализации управленческих решений.

методы определения потребности предприятия в основных средствах;

определение комплекса показателей состава, структуры и движения основных средств, а также алгоритмов их расчета;

способы формирования и привлечения внутренних и внешних источников финансирования инвестиций в основной капитал;

способы разработки форматов и формирования плановой и учетной документации, содержащей информацию об основных средствах;

определение состава и методология расчета показателей использования основных средств;

выбор и методологию определения критериев для принятия управленческих решений по управлению основными средствами.

Потребность предприятия в основных средствах (для действующих основных фондов) может быть достаточно просто определена с помощью следующего расчета:

ОСШ = ОСпред / (1 - ДКИ) (1 - ДК), (1)

где ОСдл - планируемая потребность предприятия в основных средствах, р.; ОСпред - стоимость основных средств на начало планируемого периода; /р - индекс изменения объема производства продукции; ДКи - изменение коэффициента интенсивного использования основных средств; ДКэ - изменение коэффициента экстенсивного использования основных средств.

После определения общей потребности в основных средствах на расчетный период должны быть разработаны инвестиционные решения, связанные с вопросами состава, структуры и источников привлечения финансовых инвестиционных ресурсов на плановый (расчетный) период.

Амортизационные отчисления производятся в процессе амортизации основных фондов, представляющей особый экономический механизм постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего воспроизводства основного капитала.

Величина и динамика амортизационных отчислений в большой степени зависит от используемых формы и метода начисления амортизации. Различают две формы амортизации - обычную и ускоренную. Обычная амортизация отличается использованием нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования (СПИ) основных фондов. Ускоренная амортизация предполагает использование коэффициента ускорения, на который корректируется (умножается) обычная норма амортизации. Коэффициент ускорения находится в следующих пределах: 1 < Ку < 2 (для техники, переданной по лизингу - 3).

Применение ускоренной амортизации является своеобразной финансовой льготой и связано с рядом преимуществ для предприятия:

ускоренная амортизация позволяет увеличить приток финансовых средств, увеличить объемы собственных финансовых ресурсов субъекта хозяйствования;

она способствует активизации процесса обновления основных фондов и росту их научно-технического уровня;

механизм ускоренной амортизации позволяет более адекватно учесть моральный износ технических средств и в определенной степени нивелировать влияние инфляции на реальную стоимость амортизационных накоплений;

при использовании ускоренной амортизации становится возможным применение механизма «налогового щита». Однако, следует учитывать, что применение ускоренной амортизации ведет к росту издержек предприятия и меняет их

структуру (с точки зрения соотношения переменных и постоянных расходов в них), что может нежелательно сказаться на финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.

Данные формы амортизации могут быть использованы в рамках различных методов амортизации.

линейно-пропорциональный метод;

метод уменьшающегося остатка (убывающей стоимости);

метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

метод списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ). Характеристика этих методов приведена в табл. 2.2 .

Начисление амортизации связано не только с формированием инвестиционных ресурсов для финансирования основных средств, но и оказывает значительное влияние на налогообложение и финансовые результаты

2.2. Сравнительная характеристика методов начисления амортизации\r\nМетод начисления амортизации Хар актер истика метода Алгоритм начисления амортизации Преимущества Недостатки\r\nЛинейно- пропорциональный Начисление равных долей стоимости на протяжении всего срока эксплуатации объекта основных фондов. Начисления производятся исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, установленной на основе СПИ объекта А = Фп На / 100 %, где А - годовой объем амортизационных отчислений; Фп - первоначальная стоимость объекта ОФ; На - годовая норма амортизационных отчислений, % 1. Простота расчетного алгоритма.

Возможность применения ускоренной амортизации 1. Недостаточный учет морального износа.

Недостаточное стимулирующее воздействие\r\nУменьшающегося остатка Амортизационные отчисления производятся исходя из остаточной стоимости объекта на начало каждого года и нормы амортизации, исчисленной на основе СПИ объекта Ау = Фост. нг уН / 100 %, где i- год начисления амортизации; Фост. нг i- остаточная стоимость объекта на начало года; На - годовая норма амортизационных отчислений, % 1. Позволяет осуществить больший размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов ОФ, с последующим их уменьшением.

Позволяет использование механизма «налогового щита».

Учитывает моральный износ ОФ.

Возможность применения ускоренной амортизации 1. Сложность алгоритма, возможны трудности при начислении.

Всегда остается недоамортизи- рованная стоимость ОФ\r\nСписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, устанавливаемой ежегодно как соотношение числа лет, оставшихся до конца СПИ, и суммы чисел лет полезного использования Ау= Фп На у/ 100 %,

где i- год начисления амортизации; Фп - первоначальная стоимость объекта ОФ; На i- норма амортизации Уго года 1. Позволяет осуществить больший размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов ОФ, с последующим их уменьшением.

Учитывает моральный износ ОФ.

Позволяет использовать механизм «налогового щита» 1.

где Фп - первоначальная стоимость объекта ОФ; Вф - фактический объем выпуска продукции за период начисления амортизации в натуральном выражении; V- объем продукции в натуральном выражении, который может быть произведен за весь период эксплуа- 1. Позволяет учесть физический износ в соответствии с режимом использования техники 1. Область применения ограничена особыми условиями эксплуатации техники.

Не учитывается моральный износ\r\n

тации данного объекта ОФ

деятельности предприятия. Все эти аспекты необходимо учитывать в управлении основными средствами, имея в виду, что от правильного выбора срока полезного использования основных средств, установления нормы амортизации, выбора метода исчисления амортизационных отчислений во многом зависят важнейшие параметры производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

На качество и результаты работы предприятия оказывают большое влияние состояние, структура и динамика основного капитала, что делает их важнейшими параметрами менеджмента. Количественно они характеризуются целым комплексом показателей, которые приведены ниже (табл. 2.3).

Сведения о составе, движении и амортизации основных средств содержатся в разделе 3 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Однако, они недостаточны для полной характеристики и качественного управления основным капиталом. Кроме того, они отражают только данные фактического бухгалтерского учета, планирование же этих показателей, как правило, не ведется. В рамках системы управления основными средствами должны быть разработаны и введены в действие документы внутрифирменного планирования и управленческого учета, содержащие детальные и полные сведения о состоянии, структуре, динамике основного капитала.

В представленной табл. 2.4 отражаются сведения о стоимости основных средств на начало и конец расчетного периода, их введении и выбытии в этом периоде, сведения о начислении амортизации по группам основных средств. Эта информация дает возможность рассчитать еще целый ряд важнейших показателей: коэффициенты обновления и выбытия, коэффициенты износа и годности ОС. Тем самым можно представить достаточно полную и обоснованную картину состояния и движения стоимости основных средств в разрезе их групп.

В рамках управленческого учета рекомендуется формировать документ, отражающий подробную, детальную информацию о каждом отдельном объекте основных средств (табл. 2.5).

В результате несложной обработки этой первичной информации можно получить представление о видовой, технологической, возрастной структуре основных средств предприятия, рассчитать средний возраст оборудования, оценить степень изношенности техники и ее пригодности для дальнейшего использования.

Принятие управленческих решений в системе управления основным капиталом должно базироваться на обоснованных качественных критериях. Такими критериями выступают показатели использования основных средств и, прежде всего, показатели эффективности их использования. Система показателей использования основных средств представлена в табл. 2.6.

2.2. Сравнительная характеристика методов начисления амортизации\r\nМетод начисления амортизации Хар актер истика метода Алгоритм начисления амортизации Преимущества Недостатки\r\nЛинейно- пропорциональный Начисление равных долей стоимости на протяжении всего срока эксплуатации объекта основных фондов. Начисления производятся исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, установленной на основе СПИ объекта А = Фп На / 100 %,

где А - годовой объем амортизационных отчислений; Фп - первоначальная стоимость объекта ОФ; На - годовая норма амортизационных отчислений,% 1. Простота расчетного алгоритма.

Возможность применения ускоренной амортизации 1. Недостаточный учет морального износа.

Недостаточное стимулирующее воздействие\r\nУменьшающегося остатка Амортизационные отчисления производятся исходя из остаточной стоимости объекта на начало каждого года и нормы амортизации, исчисленной на основе СПИ объекта Ау= Фост.

где 1- год начисления амортизации; Фост. нг j- остаточная стоимость объекта на начало года; На - годовая норма амортизационных отчислений, % 1. Позволяет осуществить больший размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов ОФ, с последующим их уменьшением.

Позволяет использование механизма «налогового щита».

Учитывает моральный износ ОФ.

Возможность применения ускоренной амортизации 1. Сложность алгоритма, возможны трудности при начислении.

Всегда остается недоамортизи- рованная стоимость ОФ\r\nСписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, устанавливаемой ежегодно как соотношение числа лет, оставшихся до конца СПИ, и суммы чисел лет полезного А1= Фп На 1/ 100 %,

где 1- год начисления амортизации; Фп - первоначальная стоимость объекта ОФ; На j- норма амортизации 1-го года 1. Позволяет осуществить больший размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов ОФ, с последующим их уменьшением.

Учитывает моральный износ ОФ.

Позволяет использовать механизм «налогового щита» 1. Сложность алгоритма, возможны трудности при начислении\r\n \r\nиспользования \r\n1. Начисление амортизации производится в прямой пропорции по отношению к фактическому объему производства продукции (работ) в натуральном выражении

А=ФпВф/ V

где Фп - первоначальная стоимость объекта ОФ; Вф - фактический объем выпуска продукции за период начисления амортизации в натуральном выражении; V- объем продукции в натуральном выражении, который может быть произведен за весь период эксплуатации данного объекта ОФ

1. Позволяет учесть физический износ в соответствии с режимом использования техники

Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции

Область применения ограничена особыми условиями эксплуатации техники.

Не учитывается моральный износ \r\n2.3. Показатели состояния, структуры и динамики основных средств\r\nНаименование показателя Расчетная формула Характеристика показателя\r\nПервоначальная стоимость основных средств (Фп) Ф = Ф + Ф + Ф

где Фц - цена приобретения (покупки) ОС; Фтр - затраты на транспортировку и доставку ОС; Фс, м - стоимость строительства, установки, монтажа ОС Характеризует стоимость ОС на момент начала их эксплуатации, включает не только цену их покупки у производителя (продавца), но и затраты предприятия на доставку, а также на строительство, установку, монтаж и доведение ОС до готовности к эксплуатации\r\nСтоимость износа основных средств

(Иф) ИФ =

где Аобщ - общая сумма амортизации, начисленной на момент определения стоимости износа Характеризует денежное выражение всей утраченной основными средствами стоимости в связи с их износом на конкретный момент времени\r\nОстаточная стоимость основных средств (ФоСТ) Фост = Фп - Иф ост п ф Отражает реально сохранившуюся (несаморти- зированную) стоимость ОС на конкретный момент времени\r\nКоэффициент износа основных средств (Ки) К = Иф / ФП Отражает долю износа (утраченной стоимости) основных средств в их первоначальной стоимости\r\nКоэффициент годности основных средств (Кг) К = Фост / Фп Отражает долю остаточной (несамортизиро- ванной) стоимости ОС в их первоначальной стоимости\r\nПродолже\r\nНаименование показателя Расчетная формула Характеристика показателя\r\nСтоимость объектов (групп) основных средств на начало периода (Фн) Переносится из данных отчетной документации Представляет собой денежную оценку стоимости отдельных объектов или групп основных средств на начало расчетного периода\r\nСтоимость объектов (групп) основных средств на конец периода (Фк) Фк = Фн + ХФвв у- ^Фвыб j , где Фн - стоимость ОС на начало расчетного периода; Фвв - стоимость вводимых в расчетном периоде объектов ОС; Фвыб - стоимость выбывающих в расчетном периоде объектов ОС Представляет денежную оценку стоимости отдельных объектов или групп ОС на конец расчетного периода с учетом их ввода или выбытия из эксплуатации в течение расчетного периода\r\nСредняя за период стоимость объектов (групп) основных средств (Фф) Фср = Фн + ?Фвв i ti / 12 - ХФвыб j tj / 12, где Фн, Фвв, Фвыб - см. выше; t - число полных месяцев действия в расчетном периоде введенных ОС; tj- число полных месяцев бездействия в расчетном периоде выбывших ОС Представляет денежную оценку средней за период стоимости отдельных объектов или групп ОС с учетом конкретных периодов действия введенных и бездействия выбывших ОС в расчетном периоде\r\nКоэффициент обновления основных средств (Кобн) Кобн = ХФвв / Фк Характеризует долю стоимости вновь введенных в эксплуатацию за расчетный период ОС в их общей стоимости на конец периода. В определенной мере отражает степень обнов-\r\n

\r\n ления ОС\r\nКоэффициент выбытия основных средств (Хвыб) Квыб = ХФвыб / Фн Отражает долю стоимости выведенных из эксплуатации за расчетный период ОС в их общей стоимости на начало периода. Также отражает процесс обновления ОС\r\nСтруктура основных средств по активной и пассивной частям УВа(п) = Фа(п) / ХФ, где Фа(п) - стоимость активной (пассивной) части ОС; ХФ - общая стоимость ОС Характеризует удельный вес (процентное соотношение) активной и пассивной частей ОС в их общей стоимости. Определяется как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям\r\nВидовая структура основных средств

(УВвид) УВвид = Фп/ ХФ, где Фп - стоимость отдельных групп и подгрупп основных средств, выделенных по их видам (п), ХФ - общая стоимость ОС Характеризует удельный вес (процентное соотношение) отдельных видовых групп и подгрупп основных средств в их общей стоимости. Может определяться как в целом по предприятию, так и по отдельным его подразделениям\r\nВозрастная структура основных средств (УВвозр) УВвозр = Фt/ХФ, где Ф^ - стоимость отдельных возрастных групп ОС; ХФ - общая стоимость ОС Характеризует удельный вес (процентное соотношение) отдельных возрастных групп ОС в их общей стоимости. Определяется по всему предприятию и подразделениям\r\nСредний возраст основных средств

(Тр) Т = ХФ Т / ХФ ¦

1 ср ^^п 1 1 1\' ^^п 1

где Фп j первоначальная стоимость конкретного 1-го вида (объекта) ОС; Т1- фактический возраст 1-го вида (объекта) ОС, лет Характеризует средний возраст основных средств предприятия\r\n2.4. Состояние и динамика основных средств предприятия за год

\r\nГруппы ОС Стоимость на начало расчетного периода, тыс. р. Поступило за расчетный период, тыс. р. Выбыло за расчетный период, тыс. р. Стоимость на конец расчетного периода, тыс. р. Сумма амортизации на начало расчетного периода, тыс. р. Начислено амортизации за расчетный период, тыс. р. Сумма амортизации

на конец расчетного периода, тыс. р.\r\n \r\n2.5. Сведения об объектах основных средств предприятия на 1.01. года

\r\nНаименование объекта ОС Первоначальная стоимость, тыс. р. Дата ввода в эксплуатацию, число, месяц, год Срок полезного использования, лет Сумма износа, тыс. р. Остаточная стоимость, тыс. р.\r\n \r\n2.6. Показатели использования основных средств предприятия

\r\nНаименование показателя Расчетная формула Характеристика показателя\r\nКоэффициент

интенсивной

загрузки

оборудования (Ки) Кии = Вф / Впл (Вн, Вм),

где Вф - фактическая средняя выработка оборудования за установленный период; Вш (Вн, Вм) - плановая (нормативная, максимально возможная) средняя выработка оборудования за установленный период Характеризует степень использования производственного оборудования по мощности в установленный период времени (час, смена, месяц, квартал и т.д.). Отражает уровень фактического выпуска продукции по отношению к запланированному (нормативному, максимальному)\r\n \r\n\r\nКоэффициент экстенсивной загрузки

оборудования (Кэ) К = Т / Т

лэ 1 ф \' 1 пл?

где Тф - фактическое время работы оборудования за определенный период, ч; Тпл - плановый эффективный фонд времени работы оборудования за определенный период, ч Характеризует степень использования оборудования по времени. Отражает долю времени, фактически отработанного оборудованием по отношению к запланированному эффективному фонду времени работы оборудования за определенный период\r\nКоэффициент интегральной загрузки

оборудования (Кинт) Кинт = Ки Кэ Обобщающий показатель, комплексно характеризующий уровень использования оборудования (по времени и по мощности)\r\nПродолжение табл. 2.6\r\nНаименование показателя Расчетная формула Характеристика показателя\r\nКоэффициент сменности (Ксм) Ксм = Sny/ IN, где n- количество единиц обору до- вания, фактически работавших в каждую из смен (i); I- число смен, установленных по сменному режиму на предприятии; N- общее количество единиц оборудования Отражает уровень внутрисменного использования оборудования. Показывает среднее число смен, отработанных одной единицей оборудования\r\nФондовооруженность (Фв) Фв = Фп / Ч, где Фп - первоначальная средняя стоимость основных средств; Ч - численность работников, человек Отражает стоимость основных средств, приходящихся на одного работника. Данный показатель прямо не характеризует использование ОС, но косвенно на него влияет, отражает размер ресурсов (основного капитала) которым располагает работник, то есть выступает экстенсивным фактором производственной деятельности\r\nПоказатели эффективности использования основных средств\r\nФондоотдача ОС (Фо) Фо = В / Фп,

где В - объем выпуска (реализации) продукции за расчетный период; Фп - первоначальная средняя стоимость ОС Выражает стоимость продукции, приходящуюся на 1 р. основных средств, отражая тем самым уровень эффективности использования ОС. Рост фондоотдачи означает рост уровня эффективности использования ОС\r\nФондоемкость ОС (Фе) Фе = Фп / В Выражает стоимость основных средств, используемых для производства 1 р. продукции. Является обратным показателем эффективности использования ОС. Снижение данного показателя означает рост эффективности использования ОС\r\nАмортизациоем- кость (Ае) Ае = А / В,

где А - сумма начисляемой за расчетный период амортизации; В - объем производства (реализации) продукции за тот же период Отражает величину амортизационных отчислений, приходящихся на 1 р. продукции. Также выступает специфическим показателем эффективности использования ОС\r\nРентабельность ОС (Рф) Рф = П / Фп,

где П - прибыль, получаемая за расчетный период; Фп - первоначальная средняя стоимость ОС Характеризует финансовую эффективность использования ОС, отражая размер прибыли, приходящийся на 1 р. ОС. В зависимости от целей в расчете могут использоваться различные виды прибыли\r\nЭкономия (увеличение) капитальных вложений в ОС за счет изменения эффективности их исполь- АФ = [(Ф1 / В1) - (Ф0 / В0)] В1,

где Ф0, Ф1 -первоначальная средняя стоимость основных средств соответственно в базисном и расчетном периодах; В0, В1 - объем производимой (реализуемой) продукции соот- Количественно отражает степень экономической выгоды (потери) от более (менее) эффективного использования ОС. Выражает сумму условной экономии (прироста) ОС, получаемой в результате роста (снижения) эффективности их использования\r\n

\r\nзования (АФ) ветственно базисного и расчетного \r\n периодов \r\n• Технические и технологические решения, принимаемые в рамках организационно-технических мероприятий, а также плановые решения, связанные с определением потребности в основных средствах, с объемами и структурой инвестиций, выбором форм и методов начисления амортизации, с формированием состава и структуры основных средств, должны обеспечивать качественный рост использования основного капитала и увеличение финансовой отдачи. Если предлагаемые в области основных средств плановые решения не приводят к росту эффективности или, тем более, понижают ее уровень, такие планы не могут быть приняты и должны быть пересмотрены.

При принятии управленческих решений по результатам контроля и анализа основных средств достигнутые параметры использования основного капитала сравниваются с запланированными. В случае выявления отрицательных отклонений должны быть определены их причины, выявлены основные факторы, снижающие эффективность использования ОС, и разработана система мер по устранению негативных воздействий и корректировке хода процесса управления основными средствами.

Система резервов улучшения использования основного капитала предприятия, на базе которых разрабатываются меры по совершенствованию управления основными средствами, может быть представлена следующим образом.

Техническое совершенствование средств труда:

техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации и гибких производственных систем;

замена устаревшей техники, модернизация оборудования;

ликвидация узких мест и диспропорций в производственных мощностях предприятия;

механизация вспомогательных и обслуживающих производств;

внедрение прогрессивных высокопроизводительных и ресурсосберегающих технологий.

Увеличение времени работы машин и оборудования:

ликвидация и использование бездействующего оборудования (сдача в аренду, лизинг, реализация и пр.);

сокращение сроков ремонта оборудования;

снижение целосменных и внутрисменных простоев;

изменение сменного режима в сторону увеличения числа смен.

Улучшение организации и управления производством:

внедрение и использование прогрессивных методов и систем организации труда, технологий и производства;

улучшение системы обеспечения производства материально-техническими ресурсами;

проведение грамотной амортизационной политики;

разработка и внедрение комплексной системы управления основными средствами, основанной на современных методах планирования ОС, управленческого учета, контроля и анализа состояния, динамики, структуры и эффективности использования основного капитала, с использованием современных информационных технологий;

формирование и развитие системы материального стимулирования роста эффективности использования основных средств.

Рассмотренные методы и инструменты управления основными средствами при их грамотном и адекватном применении позволяют повысить качество управления основным капиталом, что оказывает безусловное положительное влияние на важнейшие показатели производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельности предприятия.