§ 2.2 Бюджетирование, формирование бюджета продаж

В современных условиях процедура бюджетирования является осознан­ной необходимостью, эффективным средством управления финансами ор­ганизаций. В составе финансового инжиниринга бюджетирование обеспе­чивает реализацию процесса разработки и организации исполнения опе- раїивньїх, текущих, перспективных финансовых планов.

Бюджетирование основывается на использовании современных тех­нологий

• организации процесса финансового планирования, включающих необ­ходимые правила, определяющие необходимость использования конкрет­ных видов бюджетов, порядок формирования состава, структуры финан­сово-экономических показателей, бюджетного регламента, системы внутренних нормаїивньїх документов, консолидации бюджетов, соз­дания центров финансовой ответственности, разработки )танов бюд­жетного процесса, графиков документооборота, реализации бюджет­ных функций;

• оперативного сбора, обработки, использования финансово­экономической информации, позволяющих прорабатывать различные сценарии развития бизнес-процессов, обеспечивать определенный уровень финансового состояния организации, осуществлять эффек­тивный финансовый контроль.

В этой связн бюджетирование содержи г

★ эффективный механизм разработки, принятия управленческих решений, определенный состав, структуру бюджетов;

★ необходимую нормативную базу, включающую плановые нор­мы, нормативы, лимиты;

* рациональную организацию обеспечения процесса исполнения бюджетов.

Бюджетирование объективно основывается на процедурах-

1) определения, формализации финансовых взаимоотношений субъ­ектов, взаимосвязи объектов бюджетного процесса на основе разра­

ботки специальных регламентов, положений о структурных подразде­лениях, должностных инструкций, устанавливающих их функции, пра­ва и обязанности, состав н структуру доходов, расходов, бюджетов, по­рядок проведения анализа причин неисполнения планов, корректи­рующих мероприятий, документооборота;

2) формирования учетной политики, методического обеспечения, правил веления бюджетного бухгалтерского учета, контроля,

3) внедрения бюджетирования в практику финансового инжинирин­га, включающего совокупность целенаправленных действий, связан­ных с разработкой, организацией исполнения, корректировкой финан­совых решений

бюджеты организаций характеризуются системной, количественной оиределениостьто, централизованной упорядоченностью процесса разра­ботки и реализации финансовых решений, выражают финансово­экономические цели, задачи организаций на определенную перспекти­ву, сформулированные в виде качественных характеристик, коли­чественных, стоимостных пропорций, вк-иочающих показатели формирования, распределения, использования ресурсов, движения де­нежных средств.

Системная определенность бюджетов предполагает наличие совокупно­сти бюджетов организации, сформированных как по функциональному признаку, гак н по институциональному признаку, которые образуют консолидированный бюджет организации Бюджеты центров финансо­вой ответственности содержат показатели, установленные централизо­ванно руководителями организации, которые обязательны для испол­нения согласно действующей иерархии управления, полномочий, от­ветственности, предоставленных структурным подразделениям, ме­неджерам и специалистам.

Консолидированный бюджет организации включает операционный и финансовый бюджеты

В процессе формирования опери if ионного бюджета организаций осуще­ствляется.

S согласование натуральных и стоимостных показателей;

х\' определенне наиболее существенных пропорций, ограничений, которые необходимо учитывать в финансовом планировании.

Детали, состав, структура операционного бюджета определяются бюджетным комитетом органнзацни, менеджерами и специалистами в процессе его разработки, исполнения, исходя из ггриоритетов развития органи тации, отраслевых особенностей, условий внешней среды, уров­ня методического, организационного, технологического обеспечения организации.

Операционный бюджет организации, как правило, включает

1) бюджет продаж продукция, товаров, работ, услуг;

2) бюджет производственных затрат;

3) бюджет коммерческих расходов;

4) бюджет управленческих расходов;

5) бюджет доходов, расходов, прибылей, убытков;

6) бюджет налогов, сборов, обязательных платежей.

Как правило, финансовый бюджет организации содержит 1) бюджет движения денежных средств; 2) инвестиционный бюджет. 3) бюджет прогноза активов н пассивов организации

Первичным объектом бюджетирования организационной структуры управления организациями являются центры финансовой ответственности, для которых рассчитывается финансовый результат В процессе регламен­тации бюджетного процесса организаций определяются формы доку­ментов, порядок документооборота, разрабатываются, утверждаются аналитические процедуры, процедуры разработки, принятия, исполне­ния бюджетов. Наиболее часто в практике бюджетирования использу­ются: 1) бюджет продаж продукции, товаров, работ, услуг; 2) бюджет доходов и расходов, прибылей и убытков; 3) бюджет движения де­нежных средств; 4) бюджет прогноза активов и пассивов организа­ции

В настоящее время организации не могут функционировать эффек­тивно, если бюджетирование не согласуется с динамикой развития бизнес-систем, бизнес-процессов, бизнес-операций. Формирование, со­гласование бюджетов организации является наиболее трудоемкой ча­стью инжиниринговой деятельности. Как показывает практика, не все организации и достаточной мере полно осознают характер, тесноту віан- мосвязи би інес-планирования с бюджетированием. Поэтому нужны соответствующие нзмеиеиия технологии планирования, связанные, прежде всего, с развитием методологии, основанной на использовании бюджетирования на уровне хоіяйствеиньїх операций, бухгалтерских про­водок.

Разработка бюджета продаж продукции, товаров, работ, услуг осущест­вляется в организациях прямым и обратным методом. Прямой метод фор­мирования бюджета продаж заключается в определении на основе финан­сово-экономических расчетов ежедневной стоимости выручки на основе плановых значений продаж продукции, товаров, работ, услуг в натураль­ном измерении и соответствующих цен.

іде Gi - выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг организации на определенную дату по плану, руб; Q, - плановая величина продаж определенного вида продукции, товаров, работ, услуг на опреде­ленную дату в натуральных единицах иімерення (тонны, метры, штуки и другие), Р, - цена единицы определенного вида продукции, товаров, работ, услуг по плану, руб.; п - количество видов реализуемой продукции, това­ров, работ, услуг по плану; і - планируемый вид продукции, товаров, ра­бот, услуг, d - плановая дата;

Например, организация 10 июля текущего года планирует продать про­дукцию трех видов в количестве Q, ” 10000 штук, Q3 *■ 20000 штук, Q, = 5000 штук по цене за единицу Pt = 200 руб, Р3= 50 руб., Рз » 20 руб В этом случве плановая выручка от продажи продукции организацией на 10 июля текущего года составит:

Обратный метод планирования бюджета продаж оріанизации заключа­ется в расчете среднесуточного значения выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг по плановому ее значению, например, на месяц;

В общем случае в процессе планирования бюджета продаж должно со­блюдаться следующее оіраничение:

При этом в плановое ее значение вкладывается нормативный смысл, то есть плановая среднесуточная выручка рассматривается как минимально необходимое значение продаж в существующих >словнях. Таким образом, ежедневные продажи организации, как правило, не могут быть меньше ус­тановленною планового значения Кроме того, в общем случае необходи-

мо при реализации продукции, товаров, работ, услуг сделать расчет налога на добавленную стоимость и включить его в счет-фактуру покупателю.

Планирование цен в организации в процессе финансового инжиниринга осуществляется на основе\'

♦ калькуляции себестоимости единицы продукции, товаров, работ, ус­луг.

♦ обеспечения нормального в данных условиях уровня рентабельности продукции, товаров, работ, услуг;

♦ ориентации на рыночные цены организаций-конкурентов, выпускаю­щих аналогичную продукцию;

♦ репрезентативной выборки цен на продукцию, товары, работы, услу­ги. сопоставления их с ожиданиями покупателей и заказчиков

При этом необходимо соблюдать следующие требования, предполагаю­щие, что уровень плановой цены должен:

1) покрывать все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, согласно принципу самоокупаемости,

2) обеспечивать нормальный уровень рентабельности согласно принци­пу самофинансирования,

3) способствовать повышению конкурентной способности продукции, товаров, работ, услуг на соответствующих сегментах рынка согласно принципу самоуправления.

Плановая цена по отдельным видам экономической деятельности в об­щем случае определяется как сумма плановой себестоимости н прибыли, приходящихся на единицу продукции, товаров, работ, услуг. В общем слу- чве в процессе планирования бюджета продаж должно соблюдаться сле­дующее ограничение

Данные о рыночных условиях ценообразования предоставляются для плановых расчетов специалистами организации по маркетингу.

Обобщающая оценка эффективности ценообразования на продукцию, товары, работы, услуги организации осуществляется на основе расчета ко­эффициентов эластичности, например, рекомендуется использовать коэф­фициент эластичности спроса по цене (к,):

Где Qi, Qj - продажи продукции, товаров, работ, услуг соответствен­но органи іации-конкурента и анализируемой организации в физических единицах измерения; Pi, Р7 - цена продаж единицы продукции, товаров, работ, услуг соответственно организации-конкурента и аналиіируемой ор­ганизации, руб.

При к, > I спрос эластичен по цене, то есть изменение цены продаж продукции, товаров, работ услуг на 1% приведет к увеличению продаж в физических единицах измерения не мсиее чем на I %.

При I > к, > 0 спрос не эластичен по цене, то есть изменение цены про­даж продукции, товаров, работ услуг на \\% приведет к увеличению про­даж в физических единицах измерения менее чем на I %.

При к,< 0 спрос не эластичен по цене, то есть изменение цены продаж прод>кции, товаров, работ услуг на 1% приведет к уменьшению продаж в физических единицах измерения.

Например, при плановой себестоимости единицы продукции С"р = = 100 руб., нормативе рентабельности продаж №ц = 15 96, плановом выпуске продукции Q*p =100 тыс штук, средней цене продукции оргашпации- коикурента P\'f - 105 руб., выпуске продукции Q\'/ ~ 110 тыс штук необ­ходимо оценить эффективность ценообразования анализируемой орга­низации. Для чего рассчитываются и анализируются

1) Определяется плановая цена единицы продукции анализируемой ор­ганизации: Р°р = 100 + (100 * 0,15) = 115руб.

2) В итоге Р“р > P\'j, так как 115 > 105, то есть полученный результат не удовлетворяет нормативному рыночному условию ценообразования P\'f >

Р*

г г

3) Спрос не эластичен по цене, та как:

к, = (100-110) :(110 + 100) :(115- 105): (105 + 115) = -1.05.

4) Поэтому ценообразование организации является неэффективным и временно принимается цена Р*р = 105 руб, а уровень плановой рентабель­ности снижается до 5 96.

3) Разрабатываются мероприятия по снижению затрат как минимум на 10 % для того, чтобы рентабельность производства привести в соответст­вие с нормативом рентабельности 15 96. Дія этого целесообразно, прежде всего, использовать экономию на условно-постоянных расходах за счет увеличения выпуска продукции, не требующего дополнительных инвести­ций на основе использования организационно-технических мероприятий.

6) В противном случае у организации не будет в достаточном количестве источников для развития, совершенствования производства, материально­го стимулирования, социального развития персонала, что в конечном итоге в будущем неизбежно приведет к снижению конкурентных возможностей, позиций, вплоть до финансовой несостоятельности, банкротства, ликвида­ции организации. Так как в этом случае организация не сможет своевре-

меино, в полном объеме погашать кредиторскую задолженность, свои обя­зательства, осуществлять инвестиции в техническое перевооружение, мо­дернизацию производства, обновление, ассортимента, номенклатуры вы­пускаемой продукции

В процессе инжиниринга для обеспечения эффективного управления фи­нансовыми результатами, повышения рентабельности финансово­экономической деятельности разрабатывается годовой бюджет доходов, рас­ходов организации с разбивкой по кварталам, месяцам годе. Размеры бюджет­ной прибыли характеризуют положительный баланс притока, оттока денеж­ных средств организации. ГІри этом необходимо ясно понимать, что постав­ленные продукция, товары, выполненные работы, оказанные организацией услуги, как правило, не сопровождаются быстрой синхронной оплатой, пере­числением средств на банковские счета, поступлением денег в кассу органи­зации. В процессе оплаты происходит превращение натуральной формы ре­зультатов труда в стоимостную форму - в денежные средства, в выручку от продаж, доходы. Пример бюджета доходов, расходов организации пред­ставлен в таблице 2 2

Бюджет доходов, расходов организации включает плановые показате­ли, характеризующие:

1) выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, внереали­зационные доходы;

2) себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, коммерческие, управленческие, прочие расходы;

3) прибыль (убыток) по видам деятельности, налог на прибыль, другие необходимые корректирующие обязательные платежи, вычеты (отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательст­ва, налог на прибыль прошлых лет, другие).

Бюджет доходов, расходов организации разрабатывается на основе- а) бюджета продаж продухции, товаров, работ, услуг; б) сводного бюдже­та расходов, включающего затраты на производство, реализацию продук­ции, внереализационные расходы, в) бюджета налогов и сборов, других обязательных платежей. В процессе планирования прибыль от продаж организации определяется достаточно точно, так как бюджет продаж продукции и бюджеты расходов, связанные с производством, реализа­цией, определяются прямым расчетом выпуска продукции в натураль­ном измерении и калькуляцией себестоимости. При этом изучаются фактические данные продаж предыдущих периодов, проводится марке­тинговый анализ конъюнктуры рынка. Кроме того, в составе доходов, расходов достаточно полно определяются суммы процентов по заемным средствам, налоги, относимые на финансовые результаты организации, например налог на имущество, налог на рекламу.

Сложнее точно планировать доходы, расходы, отражающие резуль­таты, связанных, например, с вводом и выбытием основных средств. Другие статьи расходов, внереализационные результаты планируются,

как правило, на уровне фактических значений предыдущих периодов. При этом учитываются размеры их вероятных изменений, плановой инфляции иа основе исполыовання корректирующих коэффициентов При определении налогооблагаемой прибыли следует иметь в виду, что плановая выручка, как правило, ие совпадает с фактической выручкой, при жавасмой для целей налогообложения. В соответствии с

пунктом I статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации\' (далее как НК РФ) для определения доходов организаций используется метод на­числення. Согласно этому методу доходы признаются в том отчетном пе­риоде. в котором имела место передача товаров, работ, услуг на возмезд­ной нлн безвозмездной основе, независимо от фактического поступления денежных средств, иною имущества. Кроме того, в соответствии с пунк­том 1 статьи 273 НК РФ организации за исключением банков имеют право на определение даты получения доходов, осуществления расходов по кас­совому методу. Эго возможно в том случае, если в среднем за предыду­щие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превыси­ла одної о миллиона рублей за каждый квартал.

В этой связи следует подчеркнуть, что уплата налогов организацией по методу начисления увеличивает финансовые риски, так как органи­зация фактически еще не получила прибыль, а налог на прибыль уже уплачен В этой связи задержка покупателями н заказчиками своевре­менной оплаты поставленной продукции, выполненных работ, оказан­ных услуг может значительно ухудшить ее платежеспособность, лик­видность, финансовую устойчивость.