Собственный капитал
В разделе «Капитал и резервы» отражается собственный капитал организации с подразделением на несколько статей.
Во-первых, указывается уставный (складочный) капитал, который формируется при создании предприятия в порядке, соответствующем юридической форме организации.
Уставный капитал открытого акционерного общества образуется путем продажи его акций участникам (акционерам). Также уставным капиталом называется капитал закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью.
Складочный капитал — это сумма вкладов (долей) учредителей (участников) полного товарищества, товарищества на вере или коммандитного товарищества. Капитал производственного кооператива или артели носит название неделимого фонда, а у государственных и муниципальных предприятий — уставного фонда.
В пассиве уставный капитал акционерного общества показывается по совокупной стоимости акций, размещенных среди учредителей (акционеров) общества при его создании. Если часть учредителей еще не оплатила свою долю участия в уставном капитале, то их еще не погашенные обязательства показываются по соответствующей статье в активе баланса как дебиторская задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Эта статья является контрпассивной, т.е. дополняет информацию по статье «Уставный капитал» и позволяет по балансу установить сумму оплаченного капитала.
Величина уставного капитала является относительно постоянной, она соответствует сумме, зарегистрированной в учредительных документах.
В состав собственного капитала включается также добавочный капитал. Источником добавочного капитала может быть эмиссионный доход, который образуется за счет превышения курсовой стоимости акций, выпускаемых организацией, над их номиналом. Обычно эмиссионный доход возникает при выпуске и продаже новых акций успешно действующих компаний, но иногда он формируется уже на стадии создания предприятия.
В добавочный капитал также включаются субсидии на финансирование долгосрочных вложений, безвозмездно полученное имущество производственного назначения и другие аналогичные суммы. Прирост добавочного капитала происходит за счет переоценки основных средств, в него включается и курсовая разница по вкладам в уставный капитал, когда стоимость этих вкладов выражается в иностранной валюте.Источником образования резервного капитала является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, т.е. чистая прибыль, средства добавочного капитала, средства, полученные от участников или дочерних обществ. Создание тех или иных резервов может предписываться законодательством, другие резервы образуются предприятием факультативно (в добровольном порядке) так, как это предусматривается в уставе или в учетной политике предприятия. Например, согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» акционерные общества обязаны ежегодно отчислять не менее 5% чистой прибыли на создание резервного фонда, минимальный размер которого не может быть менее 15% от суммы уставного капитала. Закон определяет предназначение резервного фонда (для покрытия убытков акционерного общества, для погашения его облигаций и выкупа акций в случае отсутствия других средств) и запрещает его использование в других целях.
С экономической точки зрения можно рассматривать как резерв и сумму нераспределенной прибыли, т.е. сумму накопленной чистой прибыли. Предприятие может за счет этой прибыли образовывать фонды специального назначения:
- фонд накопления, предназначенный на производственное развитие;
- фонд социального развития, за счет которого обеспечивается развитие социальной сферы;
- фонд потребления, являющийся источником средств на материальное поощрение работников и проведение социальных мероприятий (дотаций на питание, приобретение путевок и т.д.).
Поскольку первые два из вышеназванных фондов являются источником капиталовложений и за их счет обеспечивается прирост имущества (активов) предприятия, они отражаются в разделе собственного капитала и их величина характеризует способность предприятия к самофинансированию.
От собственно резервного капитала следует отличать так называемые оценочные резервы. В балансе российских предприятий эти резервы не показываются, хотя их создание допускается. За рубежом обычно выделяют две категории оценочных резервов: на вероятное обесценение активов и на риски возникновения различных расходов (например, по налогам, по судебным и арбитражным процессам, по предстоящим пенсионным выплатам и др.). Начисленные оценочные резервы первого вида корректируют отдельные статьи имущества; в этом случае в активе, например, сначала показывается полная фактическая стоимость дебиторской задолженности в соответствии с суммой предъявленных покупателям счетов, затем приводится сумма начисленного оценочного резерва по сомнительным долгам и, наконец, балансовая оценка дебиторской задолженности (сумма нетто, т.е. за вычетом вышеназванного оценочного резерва).
Оценочные резервы второго вида показываются в пассиве баланса и занимают промежуточное положение между собственным и заемным капиталом. Они не могут быть непосредственно включены в статьи кредиторской задолженности, поскольку последняя отражает документально подтвержденные обязательства предприятия перед другими организаторами, точные суммы и сроки погашения которых вытекают из договоров и контрактов.
Оценочные резервы на потери и риски отражают вероятные обязательства предприятия, которые могут возникнуть, но неизвестно, каковы будут суммы и время их погашения. В большинстве западных стран допускается создание оценочных резервов за счет валовой прибыли (до налогообложения). Такой механизм их создания представляет очень удобный способ занижать сумму распределяемой прибыли, уменьшает отток денежных средств и увеличивает способность предприятия к самофинансированию. Об этом свидетельствует и значительный удельный вес оценочных резервов в балансах крупных компаний.