К ВОПРОСУ ОБ ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПУБЛИЧНО-ПРАВОВОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Москва, Некоммерческий фонд реструктуризации предприятий и развития финансовых институтов (ФРП)

Составляющей реформирования бюджетного процесса в РФ является системная разработка критериев оценки результатов бюджетной политики, методологии и методики анализа финансового положения публично-правовых образований РФ.

РФ, субъекты РФ и муниципальные образования, осуществляя свои публичные функции, выступают как участники экономической деятельности, являются кредиторами и заемщиками средств на внутреннем и внешних рынках. Получение кредитов и займов, размещение государственных и муниципальных облигаций предполагает ознакомление кредитора с финансовой отчетностью заемщика в целях оценки потенциальной возможности возврата долга и выплаты процентов за пользование заемными ресурсами. Т.о., всем заинтересованным пользователям необходима информация о процессе выполнения государством своих функций, влиянии решений, закрепленных законом (решением) о бюджете, на баланс соответствующего ППО, на его финансовое положение.

Оценка финансового состояния ППО - это начальный этап анализа финансового положения, для которого, в первую очередь, привлекаются данные консолидированной бюджетной отчетности и необходимая внешняя информация: утвержденные бюджеты на текущий год и плановый период; прогнозы и финансовые планы, программы; иные источники. При этом под консолидированной бюджетной отчетностью публичноправового образования следует понимать бюджетную отчетность всех институциональных единиц публично-правового образования, составленную как бюджетную отчетность единой институциональной единицы, сформированную по правилам, установленным БК РФ нормативными правовыми актами МФ РФ в области бюджетного учета и бюджетной отчетности.

Формирование и публикация объективной и достоверной бюджетной отчетности, содержащей информацию не только о доходах и расходах ППО, но и о его имуществе и имеющихся обязательствах, призваны обеспечить реализацию принципа прозрачности (открытости).

В учете используется несколько методов отражения данных: начисления; на основе наступления срока платежа потока, на основе обязательств; кассовый метод.

БК РФ определен состав бюджетной отчетности, обязательной для формирования и представления в установленном порядке субъектами бюджетной отчетности: отчет об исполнении бюджета; баланс исполнения бюджета; отчет о финансовых результатах деятельности; отчет о движении денежных средств; пояснительная записка; другие формы, обеспечивающие детализацию данных форм отчетности. Бюджетная отчетность является годовой, а отчет об исполнении бюджета является ежеквартальным. Финансовые показатели, раскрываемые в бюджетной отчетности, должны приводиться с дополнительной информацией, оказавшей существенное влияние и характеризующей финансовое положение публично-правового образования и не нашедшей отражения в формах отчетности.

В рассмотрении и понимании финансовой информации для целей оценки финансово положения ППО значительную роль играет принцип осмотрительности. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Анализ финансового состояния ППО является основным инструментом оценки его финансового положения. Процесс оценки может быть условно подразделен на четыре этапа.

1 этап. Составление уточненного аналитического баланса с корректировкой отдельных его статей осуществляется на основании форм консолидированной бюджетной отчетности ППО в следующем формате.

Оценка нефинансовых активов полностью соответствует данным бюджетной отчетности и не изменяется. Оценка денежных средств полностью соответствует данным бюджетной отчетности и не изменяется по следующим объектам: денежным средствам учреждений (счет 020100000), финансовым вложениям (счет 020400000). Счет 020200000 «Средства на счетах бюджетов» подлежит корректировке (уменьшению) на сумму остатка целевых средств за счет межбюджетных трансфертов. Объем финансовых требований публично-правового образования (дебиторская задолженность) по всем статьям баланса должен быть уменьшен на сумму просроченной (нереальной к взысканию) задолженности. Кроме того, счет 02050000 «Расчеты по доходам необходимо увеличить на сумму остатка целевых средств за счет межбюджетных трансфертов, доведенных до администраторов методом авансирования. Корректируемые ст. р. 2 «Финансовые активы» сбалансируются. Оценка обязательств за исключением долговых полностью соответствует данным бюджетной отчетности и не изменяется. Величина долговых обязательств подлежит увеличению на сумму государственных (муниципальных) гарантий/поручительств с последующим уменьшением финансового результата, исчисленного методом начисления. Полностью исключаются из активов и пассивов остатки средств, находящихся во временном распоряжении.

этап. Составление уточненного агрегированного баланса на основе уточненного аналитического баланса осуществляется путем объединения ряда статей баланса.

Нефинансовые активы приводятся по остаточной стоимости. Финансовые активы группируются по показателям: денежные средства учреждения, финансовые активы (в разбивке по составляющим), средства на счетах бюджетов с учетом корректировок, расчеты по бюджетным кредитам, другие требования.

Обязательства группируются по показателям: долговые обязательства, увеличенные на сумму государственных (муниципальных) гарантий/поручительств, расчеты с поставщиками и подрядчиками, другие обязательства.

Финансовый результат (чистая стоимость активов) подразделяется на финансовый результат, исчисленный методом начисления и результат по кассовым операциям бюджета.

этап. Составление уточненного агрегированного баланса и расчет значения показателей (последовательно) в динамике за три года по исполненным показателям, в перспективе на три года по прогнозируемым показателям (например, показателям, рассчитанным по принятым показателям соответствующего бюджета на текущий год и плановый период).

Анализируемые показатели могут быть так же рассчитаны на базе промежуточной бюджетной отчетности, что позволит оперативно выявить тенденции изменения финансового состояния ППО.

этап. Составление пояснительной записки, в которой подлежат отражению явления, оказавшие существенное влияние на формирование показателей и учетную политику ППО.

Сопоставимость данных, содержащихся в финансовой отчетности, возрастает при соблюдении стабильной учетной политики в рамках государственной учетной политики, определяющей методологию учета, методы оценки имущества и обязательств, систематизации операций и фактов, способов их обобщения.

Стабильная учетная политика предполагает, что она не будет подвергаться каким-либо изменениям без явной необходимости. О внесенных изменениях и их причинах должно быть сообщено в пояснительной записке.

Локтева Е.Ю.