ПРОТИВОРЕЧИВОСТЬ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Казанский государственный финансово-экономический институт

Кризис 1990-х гг. способствовал неуклонному росту неплатежей, которые охватили все сферы деятельности.

Среди причин возникновения и распространения неплатежей называют дефицит кредитования, часто связываемый с ужесточением кредитно-денежной политики, сжатием ликвидности, недостаток оборотных средств и низкая монетизация ВВП, неэффективность предприятий.

Одним из главных генераторов неплатежей стал и сам МФ РФ, не выполнявший на тот период обязательства по расходам бюджета. Кроме непосредственно финансового результата негативное влияние такое положение оказало и на морально-психологическую ситуацию, когда оправдывалась практика неплатежей авторитетом государства.

Основным инструментом регулирования налоговой задолженности в конце 1990-х гг. стала процедура реструктуризации, при реализации которого возникло ряд проблем.

Недостаточная проработка механизм реструктуризации кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом, жесткие требования по срокам уплаты налогов и сборов, привели к потере такого права для налогоплательщиков.

Так, к 01.01.2002 г. потеряли право на реструктуризацию 11,6 тыс. предприятий из 85,5 тыс. получивших это право. Условия реструктуризации были таковы, что в момент получения права на реструктурирование предприятие должно было обладать необходимой финансовой устойчивостью, поэтому число получивших право на реструктуризацию организаций не превышало 5-10% от наиболее крупных недоимщиков, имевших потенциальное право на ее проведение.

В процедуре реструктуризации просматривалось много формализма, когда отдельные налогоплательщики получали налоговое послабление не вполне законно, имея возможность без реструктуризации погасить долги перед государством.

За весь период применения реструктурирования на каждый рубль списывалось 2,6 руб.

По результатам расчетов неявные издержки бюджета в 2007 г. По проведению реструктуризации налоговой задолженности составили

9877 тыс. руб., сумма недоплаченных процентов 14,11 тыс. гипотетических руб.

В целом следует отметить, что при увеличении сроков предоставления отсрочки, рассрочки до 3-5 лет можно полностью отказаться от реструктурирования, так как в этом случае бюджет и внебюджетные фонды получат причитающиеся суммы налогов, сборов и взносов, а также проценты за пользование денежными средствами быстрее и в большем объеме. При этом не произойдет значительного увеличения нагрузки налогоплательщика. Целесообразность пересмотра условий при предоставлении права на реструктурирование налоговой задолженности очевидны.

К факторам роста налоговой задолженности можно отнести доначисление налогов по результатам проведения контрольных мероприятий и неуплата текущих платежей. Сумма задолженности по текущим платежам выросла в два раза и на 01.01.2010 г. достигла 7 млрд руб. Общая сумма просроченной налоговой задолженности российских организаций в бюджетную систему РФ составила 699 млрд руб., из которых 1,6% или 10,8 млрд руб. составляет задолженность, числящаяся за отдельными налогоплательщиками уплата и взыскание, которой оказались невозможными в силу ряда причин.

На фоне стабильного роста общей задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ кривая безнадежной задолженности характеризуется своим непостоянством. В структуре безнадежной задолженности по состоянию на 01.01.2010 г. задолженность по федеральным налогам составляла 77% или 8,2 млрд руб., по региональным - 16% или 1,8 млрд руб., по местным - 6% или 0,7 млрд руб. и по специальным налоговым режимом - 1% или 0,1 млрд руб.

В Республике Татарстан к 2010 г. задолженность, которую невозможно к взыскать по судебным решениям, была снижена до 1 млн руб.

В структуре налоговой задолженности организаций невозможной к взысканию основная доля перешла на задолженность ликвидированных организаций, которая в настоящее время составляет 83% от общей суммы задолженности невозможной к взысканию.

Задолженность умерших физических лиц в течение трех последних лет так же значительно сокращена, на 40%, и составляет 24,8 млн руб.

По состоянию на 01.01.2010 г. в процедурах банкротства находилось 964 организаций, что на 47 организаций меньше чем на начало 2009 г. На 01.01.2010 г. в процедуре наблюдения находились 159 организаций, это в 2 раза больше чем в прошлом периоде. В процедуре внешнего управления за тот же период находились организации на 12% больше, чем в 2009 г.

В процедуре конкурсного производства к 2010 г. состояли 798 организаций, что на 146 организаций или 16% меньше чем в 2009 г.

Росту налоговой задолженности способствует миграция налогоплательщиков. Более 50% мигрирующих организаций изначально создается для участия в схемах уклонения от налогообложения, в схемах легализации и выводов активов за рубеж. В настоящее время отсутствуют сколько-нибудь реальные правовые преграды для создания таких субъектов и неэффективна процедура регистрации.

До фактического рассмотрения дела о банкротстве проходит обычно не менее полугода, организация за это время получает полную свободу маневра. При этом следует учитывать некоторые ограничения (например, необходимость согласия временного управляющего на совершение сделок), размеры фактической инфляции, размер пеней и иных процентов по долгам предприятия, вознаграждение арбитражного управляющего и т.д., но при грамотном подходе, основанном на тщательном расчете организация может получить отсрочку по уплате долгов (в том числе и налоговых), и соответственно, достаточно серьезную финансовую выгоду.

К моменту же рассмотрения дела в суде необходимо лишь снизить сумму основного долга да значения, не превышающего 100 тыс. руб.

Работа с безнадежной задолженностью проводится через предъявление иска о взыскании налоговой задолженности, а затем через принудительное исполнение судебного решения.

На сегодняшний день значительно увеличивает безнадежную задолженность миграция компаний.

Налогоплательщики, как правило, начинают незаконно выводить значительную часть своего экономического оборота из-под налогового пресса, возобновляя расчеты «черным налом», создавая фирмы- однодневки, осуществляя массированный отток российских капиталов за границу.

Все изложенное требует внесение изменений в совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Для улучшения регулирования налоговой задолженности необходимо установить специальный порядок работы с налоговой задолженностью. При подаче налогоплательщиком единого обращения налоговый орган должен использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога, а также упростить критерии предоставления такого права налогоплательщику. Соответствующие поправки необходимо внести в ст. 65 ч. 1 НК РФ.

Предлагается ввести новый правовой характер реструктурирования налоговой задолженности с отражением ее в основных законодательных актах, затрагивающих налоговую сферу. Затруднительно и нецелесообразно подписывать практически по каждому предприятию должнику постановление Правительства РФ о реструктурировании его задолженности.

Разработка одного документа, предусматривающего отсрочку и рассрочку по уплате налогов и сборов, а также штрафов и пени по возникшей задолженности перед бюджетом предоставляется более конструктивной мерой. Причем в данном документе должны быть четко прописаны основные критерии предоставления таких льгот. Например, порядок определения ставки по предоставленному инвестиционному налоговому кредиту в рамках возможных границ - от 0,5 до 0,75 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Рекомендуется разработать критерии выбора той или иной формы урегулирования возникшей у организации задолженности по налогам и сборам.

Одновременно необходимо конкретизировать и уточнить условия предоставления права на реструктурирование задолженности организаций по видам их деятельности, по уплачиваемым процентам и по другим показателям. Кроме того, необходимы уточнения в методике проведения экономических расчетов по обоснованию и эффективности такой процедуры в зависимости от решаемых задач при предоставлении такого права.

При совершенствовании процедуры банкротства следует разработать механизм взыскания текущих платежей при конкурсном производстве, предусмотреть перечень документов в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, подтверждающих возникновение задолженности организаций и определить порядок их представление.

Следует совершенствовать организацию урегулирования налоговой задолженности в среднесрочной перспективе.

Для этого следует усилить применение мер принудительного взыскания задолженности путем обращения ее на имущество должников, в том числе на наиболее ликвидную его часть - ценные бумаги и т.д.

Необходимо совершенствовать организационные мероприятия налоговых органов со службой судебных приставов Минюста РФ, для этого следует расширить работу со службой судебных приставов по обмену информацией о должниках, их деятельности, имуществе.

Необходимо ежемесячно проводить сверки отчетных показателей с доведением их до территориальных подразделений ФНС РФ и Федеральной службы судебных приставов.

Предлагается разработать единую методику мониторинга эффективности исполнительных действий в отношении должников, имеющих налоговую задолженность свыше 100 млн руб.

Необходимо проводить индивидуальную работу с крупными должниками и вкладчиками проблемных банков. Для этого следует разработать методические рекомендации и регламент по проведению налоговыми органами индивидуальной работы с крупными должниками, предусматривающие вовлечение налогоплательщиков в процесс реструктуризации задолженности.

Гусейнова Г.М., канд. экон. наук, доцент