ПОНЯТИЕ РЕЗИДЕНТСТВА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ В РАЗЛИЧНЫХ СТРАНАХ

Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов

При осуществлении любых предпринимательских решений необходимо заблаговременно просчитывать их налоговые последствия.

На этапе принятия решений о размещении хозяйствующего субъекта и его органов управления очень важно знать, как определяется ре- зидентство предприятий в конкретной стране.

Следует различать категорию резидентства («residence») физических и юридических лиц, а также категорию «налогооблагаемое присутствие» («taxablesitus»), связанное с извлечением дохода резидентом какой-либо страны из источников на зарубежной фискальной территории.

Это обусловливает применение двух важнейших принципов международного налогообложения - принципа резидентства и принципа налогообложения у источника образования доходов.

Для юридических лиц (корпораций, организаций) в национальном налоговом законодательстве при определении страны резидентства, как правило, используются два основных критерия:

факт инкорпорации (создание в соответствии с национальным законодательством и регистрация в коммерческом регистре) в данной юрисдикции;

местонахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании.

Некоторые юрисдикции комбинируют оба этих подхода, считая компанию своим резидентом в случае, если хотя бы один из двух вышеназванных критериев выполняется, либо вводят дополнительные критерии для определения резидентства юридических лиц.

Вопрос этот решается в различных странах решается по-разному.

Компания считается резидентом, если:

осуществляет деятельность на территории страны или учреждена в стране или: управляющие органы находятся в стране; контрольным пакетом акций владеют акционеры, являющиеся налоговыми резидентами страны - Австралия;

зарегистрирована в стране или ее управляющий орган находится в стране - Австрия, Нидерландские Антильские острова, Барбадос, Бруней, Великобритания, Дания, Ирландия, Канада, Лихтенштейн, Маврикий, Мальта, Нормандские острова (Джерси), Сент-Люсия, Танзания, Турция, Чехия, Шри-Ланка, ЮАР;

зарегистрирована, осуществляет предпринимательскую деятельность или орган управления находится в стране - Азербайджан, Бельгия, Уганда;

зарегистрирована в стране, управление деятельностью компании и контроль осуществляются из страны - Антигуа и Барбуда, Ботсвана, Греция, Доминиканская Республика, Замбия, Индия, Кения, Норвегия;

осуществляет деятельность на территории страны - Аргентина, Боливия, Гана, Намибия, Пуэрто-Рико, Румыния, Уругвай;

зарегистрирована в стране - Берег Слоновой Кости (Кот-д’Ивуар), Болгария, Бразилия, Венгрия, Венесуэла, Гватемала, Гондурас, Колумбия, Латвия, Литва, Макао, Перу, Таити, Украина, Фарерские острова, Финляндия, Франция, Чили, Швеция, Эквадор, Япония;

контроль и управление компанией осуществляется на территории страны - Британские Виргинские острова, Кипр, Малайзия, Нидерланды, Сингапур;

имеет постоянное местонахождение в стране - Вьетнам, Панама;

центральные органы управления компании находятся в стране - Гайана, Гонконг, Зимбабве, Испания, Люксембург, Мексика, Мозамбик, Остров Новая Каледония, Остров Мэн, Парагвай, Португалия, Тринидад и Тобаго;

зарегистрирована в стране и центральные органы управления находится в стране - Германия, Ямайка;

расположена на территории страны и орган контроля и управления расположен в стране - Израиль, Польша;

расположена на территории страны или орган контроля и управления расположен в стране - Корея, Новая Зеландия;

учреждена в стране или имеет постоянное представительство на территории страны - Индонезия, Китайская Народная Республика, Конго;

источник дохода находится в стране - Иран, Свазиленд, Хорватия;

имеет постоянное учреждение на территории страны или источник дохода находится в стране - Италия;

зарегистрирована на территории страны или источник дохода находится в стране - Коста-Рика, Филиппины;

зарегистрирована в стране или руководящие должности занимают постоянные жители страны - Нормандские острова (Гернси);

создана в соответствии с законом страны - Пакистан, США, Узбекистан, Эстония;

зарегистрирована в стране, орган управления и производственные помещения находятся в стране, в стране есть представители компании - Саудовская Аравия;

центральные органы управления находятся в стране или большинство голосующих акций принадлежат резидентам страны - Соломоновы острова;

зарегистрирована или осуществляет предпринимательскую деятельность в стране - Таиланд;

зарегистрирована в стране или ведет деятельность в стране, либо ее управление находится в стране, либо права участия в голосовании контролируются акционерами - резидентами страны - Фиджи;

размещается или зарегистрирована в стране, либо орган управления находится в стране - Швейцария;

организована в стране, управляется из страны, основное место деятельности в стране - Камбоджа.

Приведенная группировка подходов к определению резидентства в различных странах, позволяет констатировать, что наиболее часто применяемыми критериями являются такие как: центральные органы управления компании находятся в стране; зарегистрирована в стране или ее управляющий орган находится в стране; зарегистрирована в стране.

Остальные поименованные критерии встречаются в единичных странах.

В РФ для определения резидентства компании используется критерий места регистрации.

Соответственно юридическими лицами - налоговыми резидентами РФ являются:

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством с местонахождением;

находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства российских предприятий.

Разный подход к определению резидентства в различных странах создает условия для законной оптимизации налоговых платежей, начиная с момента создания компании и в течение всего срока ее существования.

Принятие на основе изучения порядка определения резидентства в различных странах грамотного, бесспорно, при этом подчиненного основным стратегическим целям деятельности хозяйствующего субъекта, решения о создании компании в соответствующей юрисдикции создает основы для применения в дальнейшем других способов и методов налогового планирования.

Адигамова Ф.Ф., канд. экон. наук, доцент