ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ ЛЬГОТА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Межрегиональная инспекция ФНС по СЗФО

Методологически ошибочно считать льготу элементом налогообложения. Философская сущность элемента состоит в том, что это «объект, входящий в состав определенной системы и рассматриваемый как неделимый».

Согласно «Толковому словарю русского языка» С.И.Ожегова элемент - это составная часть чего-либо.

Льготе присущ факультативный характер, являющихся одним из основных признаков (она может устанавливаться, а может и нет), но при этом льгота может присутствовать только как составная часть в каждом элементе налогообложения, носит не самостоятельный, а производный характер по отношению к элементам налогообложения.

Это подтверждается изучением содержания и смысла, придаваемого положениям ст. 17 НК РФ:

Во-первых, сама статья называется «Общие условияустановления налогов и сборов», что свидетельствует о том, что в ней говорится не только об элементах налогообложения.

Во-вторых, в п.1 ст. 17 . записано, что налог считается установленным (подчеркнуто автором) лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Т.о., налогоплательщики законодательно не отнесены к элементам налогообложения, а перечень элементов является закрытым.

В-третьих, в п. 2 ст. 17 . записано, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Т.о., льгота возникает только при установлении налога, сопутствует установлению налога, и значит, ей присуща ограниченная самостоятельность.

В-четвертых, содержание пп. 1 и 2 ст. 17 позволяет в п. 3 указанной статьи сделать сокращенную запись: «При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам», не конкретизируя повторно положения о льготах относительно сборов.

Однако методологически правильнее было бы все же дополнить ст. 17 п. 4 следующего содержания: «В необходимых случаях при установлении сбора в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться льготы по сборам и основания для их использования плательщиком сборов».

В соответствие с положениями ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере:

Во-первых, льгота и преимущество являются синонимами, а, следовательно, недопустимо раскрывать содержание одного термина, используя другой.

Исходя из этого, содержащееся в действующей редакции НК РФ определение понятия льгот по налогам и сборам ни в коей мере не раскрывает их содержания, что создает большие сложности у налогоплательщиков и у контролирующих органов.

Во-вторых, в ст. 17 говорится о налоговых льготах, а в ст. 56 - о льготах по налогам и сборам.

Наиболее простым может быть объяснение, что в п. 2 ст. 17 говорится только о налогах, а о сборах речь идет в п. 3 указанной статьи.

В ст. 56 речь идет уже о налогах и сборах, как более широком понятии, включающем не только налоговые льготы, но и льготы по сборам.

Именно на устранение данного разночтения направлено предложение автора о дополнении ст. 17 п. 4 относительно льгот по сборам.

Т.о., льгота по налогам и сборам - это законодательно определенное исключительное лучшее, выгодное правило или условие налогообложения в соответствующей сфере отношений, в области жизнедеятельности.

Введение в НК РФ такого определения льготы по налогам и сборам поможет обоснованно подходить к трактовке описываемых в налоговом законодательстве освобождений, изъятий и т.п., избежать многочисленных спорных ситуаций на практике.

Прежде всего, льгота вплетена в систему условий установления налогов и сборов и имеет изменяющееся содержание, «подстраивающееся» под соответствующий элемент налогообложения.

Льготы и их альтернатива (тяготы, ужесточения) являются мощными средствами дифференциации всех элементов налогообложения.

У всех перечисленных в ст. 17 НК РФ элементов налогообложения обязательно есть: базовые содержание, состояние, значение, условия; могут быть предусмотрены (факультативно, а не обязательно) соответственно содержание, состояние, значение, условия:

льготные;

ужесточенные;

утяжеленные.

Данные положения позволяют обоснованно осуществлять видовую градацию льгот по налогам и сборам, грамотно применять на практике освобождения, изъятия и другие условия, по экономическому содержанию являющиеся льготами.

Кузьмин М.А.