АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СУБЪЕКТАМИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов
Правовое обеспечение налогового контроля может быть признано эффективным только в том случае, если соответствующие нормы законодательства о налогах и сборах, во-первых, не вступают в противоречие между собой и с нормами других взаимосвязанных отраслей права, а, во-вторых, однозначно понимаются и исполняются всеми субъектами налоговых правоотношений.
Основной формой контроля правильности исчисления и уплаты налогов является налоговая проверка.
Ст. 87 НК РФ устанавливает возможность проведения следующих видов налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов налоговыми органами в рамках осуществления налогового контроля:
камеральные налоговые проверки;
выездные налоговые проверки.
Цель камеральной и выездной налоговых проверок состоит в контроле за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).
Поскольку регламентированная цель соответствует основной цели налогового контроля, то правомерно утверждать, что налоговые проверки также являются одной из форм контроля - способом достижения цели налогового контроля.
Действующая редакция НК РФ не оперирует понятием встречной проверки.
В терминологии НК РФ до внесения изменений в соответствии с ФЗ № 137-ФЗ цель проведения встречной проверки состояла в получении информации о налогоплательщике от других лиц.
Исключение встречных проверок из списка налоговых вполне логично, поскольку фактически они представляют собой один из методов, применяемых при проведении налоговых проверок.
Камеральная налоговая проверка, являясь одной из основных форм налогового контроля, проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Основная правовая характеристика камеральной налоговой проверки состоит в том, что она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля:
является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации и может оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности;
- выступает как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.
Системный подход к организации налогового контроля позволяет сконцентрировать усилия и повысить эффективность и качество выездных налоговых проверок.
Отдельные показатели контрольной работы ФНС РФ по СПб
| Показатель на 01.01. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. |
| Количество налогоплательщиков по ЕГРЮЛ, тыс. | 256,3 | 287,1 | 320,7 | 350,6 |
| Количество проверок налогоплательщиков - организаций - всего, тыс., в т.ч.: | 3101,79 | 3380,99 | 4153,05 | 3831,56 |
| - камеральных | 3077,64 | 3365,42 | 4137,88 | 3815,00 |
| - выездных | 24,14 | 15,576 | 15,179 | 16,560 |
| Процент охвата выездными налоговыми проверками, % от числа налогоплательщиков | 9,42 | 5,43 | 4,73 | 4,72 |
| Количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения налогового законодательства, тыс., в т.ч.: | 80,14 | 65,549 | 97,465 | 82,862 |
| - камеральных | 66,63 | 56,371 | 88,990 | 74,298 |
| - выездных | 13,50 | 9,178 | 8,475 | 8,564 |
| Процент выявленных нарушений в ходе проверок, %: | х | х | х | х |
| - по камеральным проверкам | 2,17 | 1,68 | 2,15 | 1,95 |
| - по выездным проверкам | 55,93 | 58,92 | 55,83 | 51,71 |
| Сумма доначисленных, неуплаченных, не полностью уплаченных налогов, млн руб.: | х | х | х | х |
| - по камеральным проверкам | 7364,31 | 3669,18 | 4650,50 | 2865,29 |
| - по выездным проверкам | 6690,32 | 6364,57 | 8580,94 | 8184,95 |
| Сумма предъявленных штрафных санкций и начисленных пеней, млн руб.: | х | х | х | х |
| - по камеральным проверкам | 1126,31 | 589,789 | 1215,40 | 357,952 |
| - по выездным проверкам | 2767,91 | 2824,41 | 2381,14 | 2782,57 |
| Всего дополнительные поступления в бюджет по результатам проверок, млн руб. | 17948,8 | 13447,9 | 16202,3 | 14190,7 |
| - по камеральным проверкам | 8490,63 | 4258,97 | 5240,29 | 3223,25 |
| - по выездным проверкам | 9458,23 | 9188,98 | 10962,0 | 10967,5 |
| Величина среднего доначисления налогов на одну проверку организации, тыс. руб. | х | х | х | х |
| - по камеральным проверкам | 2,759 | 1,266 | 1,266 | 0,845 |
| - по выездным проверкам | 391,678 | 589,945 | 722,188 | 662,290 |
| Сумма самостоятельно уточненных налогоплательщиками налоговых обязательств, млн руб. | 1378,65 | 1597,17 | 3211,96 | 3862,31 |
| То же в % от поступлений по результатам контрольной работы | 7,68 | 11,88 | 19,82 | 27,22 |
Так, благодаря отказу от тотального контроля и ориентации контрольной работы на зоны риска и выявление схем уклонения от уплаты налогов ФНС РФ по СПб удалось добиться эффективных результатов контрольной работы.
Выездными проверками в 2009 г. было охвачено всего 4,72% от общего количества налогоплательщиков (в 2006 г. - 9,42%, а в 2007 г. - 5,43%).
Эффективность выездных проверок по критерию наполняемости бюджета существенно выше, чем камеральных проверок.
При последовательном снижении количества выездных проверок за последние годы их эффективность увеличивалась, и в 2009 г. поступление на одну выездную проверку составило более 662,3 тыс. руб.
Отмечено, что хотя в 2006-2007 гг. проводилось большее количество проверок, но они были менее эффективны для бюджета (поступление на одну проверку составляло 391,7 тыс. руб. и 589,9 тыс. руб. соответственно).
В то же время, рост количества камеральных проверок сопровождается тенденцией к снижению поступлений в бюджет по результатам проверок.
Это является свидетельством того, что камеральные проверки должны в большей степени выполнять аналитическую функцию и в основе анализа определяться круг налогоплательщиков, подлежащих выездному контролю в первоочередном порядке.
Развитие форм и инструментария налогового контроля в отношении налогоплательщиков - организаций в целом следовало цели повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей и обеспечению эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.
В отношении налоговых проверок по налогам физических лиц прослеживается устойчивая тенденция к росту количества камеральных проверок с одновременным падением доначислений и к сокращению выездных проверок с активным ростом величины среднего доначисления по каждой проверке.
Объемы мероприятий объективно меньше не только по причине существенно меньшей доли налоговых поступлений, но и в силу того, что сформированная на сегодняшний день система администрирования налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога носит уведомительный характер.
Так, исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.
Проблемы в сфере налогового контроля, решение которых может существенно повысить эффективность налогового контроля, как важнейшей составляющей налогового администрирования, можно сформулировать как:
необходимо совершенствование правовой базы в отношении регистрации налогоплательщиков - юридических лиц, направленное на сокращение возможностей для регистрации фирм-однодневок;
необходимо продолжать работу по совершенствованию методов налогового контроля в части сбора информации и сведений о налогоплательщике на уровне проведения камеральных проверок, а также на этапах предварительного анализа налогоплательщиков с целью отбора кандидатов на проведение выездных налоговых проверок.
Степанян Т.С.